2018年10月16日，OECD发布了100多个国家/地区的投资移民计划的CRS合规分析报告和建议，明确补充建议：金融机构在其CRS尽调过程中，要加大对“投资移民获取身份或花钱买居民身份（residence and citizenship by investment (CBI/RBI) schemes allow individuals to obtain citizenship or residence rights through local investments or against a flat fee）来规避CRS申报义务的行为”的审核力度。
背景
长期以来，很多关于CRS的文章都没有详细阐明CRS涉及的实质问题是税收居民身份判定的问题（需要综合税收协定和各国国内法具体规定，分别结合个人和企业的跨境活动和商业活动等因素开展判定），从而混淆了居民或公民身份和税收居民身份。
这次OECD明确提示，金融机构在开展对存量和新增个人账户的尽职调查时，要注意 “通过投资获得居民或公民身份证件或其他文档资料，有可能被用于滥用，用于错误提示个人的税收居民身份（Identity Cards and other documentation obtained through CBI/RBI schemes can potentially be misused abuse to misrepresent an individual’s jurisdiction(s) of tax residence）”。
OECD还指出，风险最高的投资移民身份所在地是那些会对在当地的金融资产征收较低个人所得税的地方，这些地方一般都不需要当事人在当地（实际）停留很长时间就可以获得当地的居民身份（Potentially high-risk CBI/RBI schemes are those that give access to a low personal income tax rate on offshore financial assets and do not require an individual to spend a significant amount of time in the location offering the scheme.）
那么，多低的个人所得税税率算低呢？停留时间多久算宽松？
OECD的标准是，个人所得税税率低于10%，不要求停留90天就发放居民身份的国家/地区。
[ 注：OECD 说法 those that give a taxpayer access to a low personal income tax rate of less than 10% on offshore financial assets and do not require significant physical presence of at least 90 days in the jurisdiction offering the CBI/RBI scheme].
哪些国家/地区的投资移民计划已被OECD明确列为可能会伴随CRS规避行为呢？
OECD列举的清单如下：
分别涉及安提瓜和巴布达、巴哈马、巴林、巴巴多斯、哥伦比亚、塞浦路斯、多米尼亚、格林纳达、马来西亚、马耳他、毛里求斯、摩洛哥、蒙特塞拉特岛、巴拿马、卡塔尔、圣基茨和尼维斯、圣卢西亚、塞舌尔、特克斯和凯科斯群岛、阿联酋、瓦努阿图。
OECD还表示，上述清单只是根据目前分析结果得出的清单，后期会再调整（潜台词：可能增加或减少，但估计金融机构一旦将这些地方纳入尽调清单，不会轻易删除）。
OECD针对本次分析，还做了一些常见文件解答，供金融机构参考，如讲了一下如何利用移民身份规避CRS的完整申报。
根据对OECD问答的理解，给大家举个栗子
例如，假定一个中国人一年绝大部分时间都在中国（因此根据中国最新的个人所得税法，肯定构成中国税收局名身份，要就其在全世界的所得在中国缴纳个人所得税），但花钱买了巴拿马的护照，他规避其在海外所得在中国纳税义务的手段就是会在巴拿马当地的一家银行开户，或配合巴拿马当地银行尽调时，谎称自己是巴拿马的税收居民（这可能根本不是事实，因为公民身份和税收居民身份不是同一个概念），巴拿马银行可能因此认为不需要就其相关信息进行CRS申报，巴拿马税务局因此拿不到该中国人在巴拿马相关银行的账户信息，因此也没有办法向中国国家税务总局交换，中国的税务机关也无法追查其在海外账户相关所得应该在中国缴纳的个人所得税。
[ 注： OECD原文如下：How can CBI/RBI schemes be misused to circumvent CRS reporting?
CBI/RBI schemes can be misused to undermine the CRS due diligence procedures. This may lead to inaccurate or incomplete reporting under the CRS, in particular when not all jurisdictions of tax residence are disclosed to the Financial Institution. Such a scenario could arise where an individual does not actually or not only reside in the CBI/RBI jurisdiction, but claims to be resident for tax purposes only in such jurisdiction and provides his Financial Institution with supporting documentation issued under the CBI/RBI scheme, for example a certificate of residence, ID card or passport.]
面对这条国际新规，各个有CRS申报义务的金融机构该如何更新自己内部的尽调指南呢？
OECD建议在遇到上述地方护照或身份证件的账户持有人时，补充提问下列问题，进行甄别：
您是否是根据投资移民计划获得的该居民身份？ （Did you obtain residence rights under an CBI/RBI scheme?）
您是否还拥有其他国家/地区的居民权？（Do you hold residence rights in any other jurisdiction(s)?）
您是否在之前年度还在任何一个其他国家/地区停留超过90天以上？（Have you spent more than 90 days in any other jurisdiction(s) during the previous year?）
上一年度您在哪些国家/地区进行了个人所得税的申报？（In which jurisdiction(s) have you filed personal income tax returns during the previous year?）
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