简明西方会计发展史

 丁自明
 公元前4000年左右，埃及进入奴隶社会，建立了以法老为中心的中央集权国家，在其机构中设立了管理国家财政的官吏，其中有国库长官、出纳官、记录官、监督官等。前 3500年左右，两河流域的苏美尔人逐渐进人奴隶社会，在政府中设立了与财计工作密切相关的记录官等官吏。前 2560-B. C. 2420年、考古发现的《帕勒摩石碑》碑文表明，古埃及第五王朝时期有会计记录与会计报告合为一体的特点。约公元前 2113- 2006年，古巴比伦乌尔第三王朝时期的记录方式采用叙述式，语言和形式简化，运用整数、分数、汇总等数学技巧。公元前2000-1500年，古希腊克里特文明时期已经出现了掌管簿记的官吏。公元前1792-1750年，占巴比伦第六代国王汉漠拉比颁行了《汉谟拉比法典》，对古巴比伦会计产生了重要影响。公元前15世纪一12世纪，古希腊迈锡尼文明遗留的泥板表明了当时的会计记录为叙述式。 公元前1525-1491年，根据《吐特摩丝三世年代记》，可以了解古埃及新王朝时期会计的特点。公元前 630年，古希腊开始使用城邦政府铸造的货币。公元前 594-494年，雅典民主政治对公共财产的管理成为国家政治制度中一项重要内容，涉及的官吏主要有公卖官、出纳官、会计官以及审计官。公元529年，东罗马帝国皇帝查士丁尼完成了《查士丁尼法典》十卷，后又编纂出《法理汇要》、《法学总纲》和《法令新编》，合称《民法大全》。由于在《民法大全》中将古罗马会计也收录在内，因此对后来欧洲会计的进一步发展有着重要的作用。公元812年，查理大帝发布了《庄园救令》，救令中特别对庄园会计方面作了详细规定。
 进入中世纪，西方经历了漫长的蒙昧时期，文艺复兴发端后，随着科学、文化、艺术、经济的繁荣发展，作为管理技能的会计开始了新的大发展时期。
1318年，意大利一家生产羊毛制成品的企业德尔·贝内企业，出现了会计记录。直到1350年，该企业建立两套账簿分别反映对外交易活动和内部生产中心的成本数据，该企业的成本账簿被认为是成本会计的起源。 1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利出版《算术、几何、比及比例概要》（又称《数学大全》），在该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录详论》中对实践已久的复式记账方法作了系统的概括和总结，从而被誉为会计发展史上里程碑式的经典文 献。 1518年、1550年，德国人施瓦茨分别完成两部有关簿记的手记，对意大利簿记和德国簿记进行了介绍，被认为是德国早期探索复式记账的重要文献。1534年，多梅尼科·曼佐尼在威尼斯出版了被誉为“帕乔利以后的第一本重要著作”—《威尼斯式总账和分录账》，对帕乔利著作中的一些缺漏作了有益的补充。 1531年、1546年，德国会计学者约翰·戈特利布分别出版了两部簿记著作其中，1546年出版的《两种精巧的簿记》中对损益的计算尤其值得称道。 1543年，荷兰安特卫普的商人简·英平·克里斯托弗尔出版了《新教程》。1549年，德国会计学者沃尔夫冈·施魏克在纽伦堡出版了《复式簿记》一书。
 西方工业革命时期，随着资本主义经济的快速发展，会计发展进入新时期。1831年，英国议会颁布《破产法》，其中规定破产企业应按破产法庭的要求，提供会计账目，并对其真实性宣誓。破产企业能否通过法庭传讯在很大程度上取决于包括会计师在内的法定管财人关于企业账目正确与否的报告。.1844年，英国议会颁布《股份公司法》，规定公司董事必须登记公司账簿，在定期结算的基础上，编制“详尽公允”的资产负债表，并由一名或若干名股东代表—监事对公司日常的会计报表和会计账薄进行审核。1854年10月，英国爱丁堡会计师协会取得了英国皇家特许资格。

 

19世纪60, 70年代，由于股份制的发展，《普通德国法典》和《股份公司第一次修正法案》相继出台，确立了监事会审计制度，取代了政府监督。福泽谕吉于1873年（明治六年）6月出版了《账合之法》初编二册，第二年的6月出版了《帐合之法》续编二册。1880年5月，英格兰·威尔士特许会计师协会正式成立。1886年12月23日，美国公共会计师协会正式成立。
1902年10月，美国公共会计师协会联合会正式成立。 1903年，英国著名会计学家皮克斯利的著作《会计学》出版，该书被认为是西方会计学的奠基大作之一。1903年，英国著名会计学家迪克西的《高等会计学》出版，被会计学与会计史学界评价为奠定西方会计学基础的力作。 1905年美国公共会计师协会与美国公共会计师协会联合会合并，成立了全国性民间审计组织—美利坚合众国会计师协会，1917年，更名为美国会计师协会。1957年，该组织又改名为美国注册会计师协会。
 日本明治维新后，会计经济制度架构迅速向英美等西方学习。1909年11月，日本农商务省颁布了《注册会计师制度调查表》，提倡在日本实行英国式会计师制度，这一举措促进了日本会计师事务所和相关法规的迅速建立。
1917年，美国会计师协会应联邦贸易委员会的要求，在联邦储备局公告1917年4月号上以《统一会计》为题发表了美国第一个关于审计范围的权威性指南，1918年，经过修订，以新的题目《编制资产负债表的公认方法》刊行，1929年以题为《财务报告的验证》再次修订刊行。1931年，德国政府颁布了《关于股票法、银行审计和租税减免的紧急命令》，明确规定了应由经济审计师对大型股份公司、银行和保险公司的财务报表进行年度审计。1932年6月，《幸福》杂志将八大会计公司排定座次，依次是普华、哈斯金斯一塞尔斯、厄恩斯特、皮特一马威克一米切尔、阿瑟·扬、莱布兰德一罗斯兄弟一蒙哥马利、陶切一尼文、阿瑟·安达信。
 从1929年开始的经济危机给西方经济带来重创，美国罗斯福上台后开始“罗斯福新政”，恢复经济。1933年5月27日，美国颁布了《证券法》。 1934年6月，美国颁布了《证券交易法》。1934年，美国政府在证券方面的监管机构—证券交易委员会成立。1937年，德国政府以法令的形式发布了西方国家第一套会计科目表，称为“高林方案”，适用于所有私营企业。1937年，美国会计师协会与美国注册会计师公会合二为一。1938年年初，美国发生麦克森·罗宾斯案，该案件成为导致美国公认审计准则出台的催化剂。 1938年，接受美国证券交易委员会的委托，美国会计师协会下建立了会计程序委员会，从事会计原则的制定工作，它对外发布的文件名为《会计研究公报》，从1939年至1959年该组织共发布了51份公报。 1939年，英国注册会计师公会成立。 1942年，法国注册会计师协会成立，并于1945年重建。 1945年，法国战后政府建立了会计标准化委员会（该组织后为高等会计委员会取代，之后又更名为国家会计委员会，隶属于财政部，负责制定会计标准化制度），重新制定了《会计总方案》，并于1947年获准执行。 1948年4月，H本政府向全国正式公布了《修订证券交易法的法律草案》，该草案明确规定了所有在证券交易所上市的公司财务报表，均须接受计理师的审计。1948年7月，日本政府颁布了《注册会计师法》，标志着站在独立立场对财务报表进行审计和证明的注册会计师在日本正式诞生，同时废除了《计理师法》，并改计理师名称为注册会计师。1961年，西德联邦政府制定了《关于经济审计师职务规则的法律》，详细规定了经济审计师和经济审计公司的业务内容、经济审计师会议所的任务和组织，以及经济审计师的义务和处罚等内容。另外，该法还赋予经济审计师公会制定会员业务规则的权限。1962年，荷兰制定了《注册会计师法》，该法于1967年开始生效，从而正式从法律上确认了荷兰注册会计师的身份。 1964年，德国联邦政府发布了《经济审计师的业务指南》，指明了职业审计人员应遵循的业务程序。 1966年，美国会计学会为纪念该学会成立50周年，出版了《论会计基本理论》一书，明确指出：“会计基本上是一个信息系统。” 1966年，法国颁布了《商务公司法》及与其相关的1967年颁布的《第236号政令》，对公开上市的股份有限公司规定了会计披露的要求，要求在会计年度终了时，公司董事会的经理应将反映过去一年公司财务状况和经营成果的会计资料提交审计师进行审计。 1968年，美国《幸福》杂志再次为“八大”排定座次：皮特一马威克一米切尔会计公司、安达信会计公司、厄恩斯特会计公司、哈斯金斯一塞尔斯公司、普华会计公司、莱布兰德一罗斯兄弟一蒙哥马利会计公司、陶切·罗斯会计公司、阿瑟·扬会计公司。1969年，法国国家法定审计师协会成立。
1970年10月9日至12日，来自美国、英国、芬兰、意大利、加拿大、澳大利亚、日本等20多个国家的会计史学者在比利时布鲁塞尔皇家图书馆召开了第一届国际会计史学家会议。 1973年6月，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国等9国的16个主要会计职业团体在伦敦发起成立了国际会计准则委员会。至1995年4月，该委员会已经包括了来自82个国家的110个职业会计组织。 1973年，美国财务会计准则委员会建立，其不再隶属于美国注册会计师协会及其他职业团体或公司企业，而是由财务会计基金会负责其组建和委员任命，对外发布的文件主要有财务会计准则公告、概念公告、解释书及技术公告。
1975年，第一次全苏联会计核算科学讨论会召开。1981年年底，第二次全苏联会计核算科学讨论会召开。1985年，前苏联著名会计史学家索科洛夫所著《会计发展史》一书在莫斯科出版发行。
1979年，法国《会计总方案》再次修订后，于1982年公布，并从1983年12月31日后开始执行。1985年，英国《公司法》颁布实行。这部《公司法））是对前40年《公司法》的总结与发展。截止到1989年，欧盟（包括其前身欧共体）共制定了13个指令和2项条例，这些指令和条例对成员国会计与审计的协调和发展有着重大的影响。 1996年，法国改革了国家会计委员会，并于1998年设立了会计规则委员会。 1997年，普华和永道正式宣告合并，组建“永道一普华国际会计公司”。 1998年，德国会计准则委员会成立。2001年，成立国际会计准则理事会，取代了先前成立的国际会计准则委员会，致力于国际财务报告准则的制定。2002年，欧盟委员会要求所有成员国的公司在2005年之前都要采用国际财务报告准则。2006年，中国发布《企业会计准则》，实现会计准则国际趋同。2007年，美国证券交易委员会（sec）宣布，在美上市公司采用国际会计准则一样可以接受，会计准则国际一体化又向前迈出了重要一步。