从笔记本看企业加速折旧

原作：龚蕾

   最近读财报，企业购买了一台笔记本，财务科目如何记？

   笔者在售后重装笔记本系统，趁着工程师装系统一会儿功夫，思考这个问题。

   （一）假若一个企业购买了一台笔记本，财务科目记录分为几种情况：

   1、若笔记本是生产车间使用，记入生产成本。

   2、若笔记本是生产车间管理人员使用，记入制造费用。

   3、若笔记本是管理部门，比如财务科、人力部门等行政管理部门使用，记入管理费用。

   4、若笔记本是营销部门，如区域营销经理用作电子商务联系客户，记入销售费用。

   （二）进一步分析：若笔记本零件坏了需要维修，企业的笔记本修理费记入成本费用中。

   1、属于管理部门固定资产修理费用，记入管理费用。

   2、属于销售部门固定资产维修费用，记入销售费用。

   3、属于后勤部门固定资产维修费用，计入营业外支出。

   4、属于生产车间的固定资产维修费用，能明确哪种产品的直接费用记入产品成本。

   5、属于生产车间的固定资产维修费用，不能明确哪种产品，记入制造费用。

   若笔者到售后维修笔记本，售后企业提供维修服务，计入主营业务收入。

   而从笔者个人来说，这是一笔维修花费。企业可以记入费用或支出，个人只能是作为消费支出。

   （三）继续进一步分析：若企业或行政单位购买了笔记本，预期笔记本使用年限为五年，应计提折旧，财务科目为：

   借：管理费用

   贷：累计折旧

   如果从个人消费角度分析：

   若甲购买笔记本，从来不维修，使用坏了就扔了，家里买个三五台笔记本，坏了再仍再买，从个人使用角度，加速折旧，虽然增加了购买笔记本数量，但是可最及时使用到最新硬件技术的笔记本。甲认为，个人支出笔记本修理费不如直接买新的。

   若乙购买笔记本，使用坏了选择维修，一台笔记本使用五年甚至更长，从个人使用角度，折旧速度比较慢，乙总消费没有甲多，但乙需支付每次维修费用。

   （四）再继续进一步分析：若企业使用几年后，把笔记本进行固定资产清理处理。

   1、将报废固定资产转入清理时

   借：固定资产清理

      累计折旧

   贷：固定资产

    2、收回残料变价收入时

    借：固定资产

    贷：银行存款

    3、支付清理费用时

    借：固定资产清理

    贷：银行存款

    4、结转报废固定资产发生净损失时

    借：营业外支出

    贷：固定资产清理。

    （五）加速固定资产折旧。

    去年，财政部、税务局兑加速固定资产折旧作了明确规定。发布了进一步完善固定资产加速折旧企业所得税有关公告，明确固定资产加速折旧。

    折旧是企业的一项费用，折旧额越大，企业所得税越少，税负就越轻。相当于给企业一笔无息贷款。虽然加速折旧导致企业成本相应增加，减少本期利润，但是同时也减少了企业所得税。

    从企业角度，加速固定资产折旧，有助于转型升级，推动企业技术革新。购进新的固定资产，或者通过自行建造来升级生产技术。

    举个例子：双倍余额递减法。

    根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后双倍直线折旧，年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%。

    （六）延伸思考。

     加速装修，缩短平均每家每户房屋装修周期，或可有助于增加税收收入。比如，平均二十年装修一次，缩短周期，十年装修一次，五年装修一次，两年装修一次。

     1、装修该买原材料。对于企业来说原材料进入库存，生产部门领料进入生产成本。而对于消费者房屋装修，这笔装修费只能作为消费开支。

     企业购买原材料需同时缴纳增值税，家具厂加工制作家具，或者到消费者那里，原材料伴随着增值税。

     2、装修交通运输，车辆使用与经营，这些产生车船税或营业税。

     3、商家提供服务，商家获得主营业务收入，从最终财报角度或伴随企业所得税。

     企业购买原材料与家家户户装修不同，缩短平均每家每户房屋装修周期，或许有助于增加税收收入。

    加速折旧，一方面可以减少企业所得税，另一方面可以增加企业技术竞争力与融资能力。

    （以上仅代表笔者个人一点儿不全不足想法，欢迎指导欢迎交流。）