上官琴雨 文
在外向型企业中,我们常常会遇到这样的提问:出口退税算不算利润?
答案理所当然地被认为是。
于是,在对外报价的核算中,常常把利润简单的等于收入-成本-费用+退税。
这样的算法对吗?我的回答是:错,非常错,而且是相当的错!
我认为,退税是利润,但是是隐藏于销售收入利润,单纯的从会计角度分析,退税并不构成利润,而是只影响企业的现金流量,简单可以把它视为债权的收回。
解释这个问题相当绕口,可以举两个实例,用会计分录说明,就非常简要明了。
例1、 某公司上月增值税无留底,本月采购材料1000万(不含税),货已到款已清,材料计价为实际价。内销500万(不含税),款未收。出口折合人民币400万(FOB)款未到,单证已全,退税已经入帐。退税率17%。为一般纳税人。
例2、 某公司上月增值税无留底,本月采购材料1000万(不含税),货已到款已清,材料计价为实际价。内销500万(不含税),款未收。出口折合人民币700万(FOB)款未到,单证已全,退税已经入帐。退税率17%。为一般纳税人。
会计分录:
1、借:原材料1000
应交税金---增值税—进项税170
贷:银行存款1170
借:应收账款 585
贷:主营业务收入-内销500
应交税金---增值税—销项项税85
借:应收账款400
贷:主营业务收入--外销400
借:应收出口退税68
贷:应交税金—增值税—出口退税68
借:银行存款68
贷:应收出口退税68
其他相关分录略........
2、借:原材料1000
应交税金---增值税—进项税170
贷:银行存款1170
借:应收账款 585
贷:主营业务收入500
应交税金---增值税—销项项税85
借:应收账款700
贷:主营业务收入700
借:应收出口退税85
应交税金---增值税—抵免34
贷:应交税金—增值税—出口退税119
借:银行存款 85
贷:应收出口退税85
其他相关分录略........
从以上会计分录中,可以看出,出口退税,实际上是退的供应链条上的进项税,是你应该支付给供应商的税款,有进项税你才可以退税,无进项税,你在销售环节的增值税为0,不征不退,从进项税性质来看,虽然把它在会计处理上是作为负债处理,其实质和应收款类似,属于债权类资产,可抵扣或可退税。从这个层面上讲,出口退税不能算为利润。
但是,这个解释对于缺乏财务会计理论知识的人来讲,似乎难于理解和接受,既然不算利润,那还计较什么退税?要解释这个问题,实际上要把收到黄头发蓝眼睛的钞票和国内同胞的钞票属性相对比。
如我们同样收到老外与国内同胞的销售货款1170万人民币(老外钞票为FOB折合价),收到的老外的钞票全是你应当享有的,而收到的同胞的钞票只有1000万是你自己的,另外的170万是应当上交的增值税,客户交到你口袋里,只是让你热热手,过过数钱的瘾,最后还得上交。同样一笔钱,两者利润相差170万,实际上就是相差了退税,二者的含金量不等。所以讲,退税在会计表象上讲不算利润,在实质上讲就是利润,只是它隐含于销售收入中了。
所以我们在对外谈判上一定要以会计表象为原则,千万不可在FOB价基础上再乘上个退税率来预测自己的收益,而对外要价做出让步,因你把应收的债权作为利润了,凭空多了个17%利润率,到头来只能是竹篮子打水一场空。
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