“后补助”形式倒逼各方完善政策

2015-03-20       来源：中国税务报-中国税网       作者：马泽方       字号：

  

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　　笔者分析认为，企业取得“先补助”专项资金有可能不专款专用，但“后补助”是政府等企业把研发的钱花完并形成成果后再给予其补助，这样可以避免政府资金的无效使用，条件明显严格于“先补助”，效果明显好于“先补助”，应将其明确为不征税收入。
　　
　　我国企业所得税法实施条例第二十八条第二款规定:“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”对于资本化支出，每年调增对应的折旧、摊销即可；而对于费用化支出，“后补助”的不征税收入用于支出所形成的费用（即之前已经发生的支出），应全额调增。否则，研发企业享受不到不征税收入带来的时间性差异。
　　
　　既然如此，笔者认为，有关“后补助”是否应作为不征税收入的讨论意义重大。“先补助”背景下的研发有可能形不成成果，但“后补助”是企业研发形成成果并经验收后发放的，支出大都已经资本化，“后补助”作为不征税收入暂不征税，以后每年调增对应的折旧、摊销，可为企业带来递延收益，有助于企业加大科技研发投入。
　　
　　梳理本案，笔者认为这给我国税务执法和税法研究带来了新课题。随着我国经济发展进入新常态，新生经济行为层出不穷，税法不可能先知先觉，对相关新情况没有明确规定很正常，但须与时俱进、及时调整完善。目前，“后补助”形式的应用正日益普遍，财政部、国家税务总局应尽快出台相应政策，以推动企业积极科技创新，便于企业和税务机关规范操作。
　　
　　作者单位：北京市国税局