通过现金流量测算收入，并与“主营业务收入”比对分析，很大程度上揭示企业在收入确认方面存在的问题。因此，关注现金流可以为税务稽查提供方向和依据，使检查能够有的放矢，事半功倍。
收入与现金流入的关系
根据企业会计准则，相关的经济利益很可能流入企业即可予以确认。现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业因销售产品或提供劳务实现的现金流入。采用赊销方式时，利润表中“主营业务收入”增加，但当期并未收到款项，因此并不增加“销售商品、提供劳务收到的现金”；收到预收款项时，资金实现流入，会增加“销售商品、提供劳务收到的现金”，但是收入并未实现，不会增加“主营业务收入”。因此，“销售商品、提供劳务收到的现金”和“主营业务收入”之间可能存在差额，但是两者之间可以通过如下公式互相推算：
主营业务收入＝销售商品、提供劳务收到的现金－增值税销项税额－（应收账款年初余额－应收账款期末余额）－（应收票据年初余额－应收票据期末余额）－（预收账款期末余额－预收账款年初余额）
现金流在税务稽查中的运用
在增值税和企业所得税检查中，可以结合现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额和资产负债表中的应收、预收项目的增减变化金额，根据上述公式推算被检查企业的主营业务收入，若明显大于利润表中的对应金额，则应关注企业是否存在少计收入、少申报销项税额的情况。举例说明如下。
（一）某增值税一般纳税人A公司是一家以销售家用电器为主的商贸企业，适用税率17%。应收账款年初余额为0万元，预收款年初余额为70万元。2015年发生以下业务：（价格均不含税）
业务1：销售洗衣机，取得收入12万元，存入银行。
业务2：销售空气净化器，售价18万元，产品已发出，约定2016年1月支付货款。
业务3：11月1日，采取预收款方式向K公司销售一批空调，价款100万元，并收到预付款117万元。A公司12月1日发货，并开具增值税专用发票。
（二）企业真实账务处理
业务1：
借：银行存款 14.04
贷：主营业务收入 12
应交税费——应交增值税 2.04
业务2：
借：应收账款 21.06
贷：主营业务收入 18
应交税费——应交增值税 3.06
根据分录，此业务仅影响收入，不影响现金流。
业务3：
借：银行存款 117
贷：预收账款 117
借：预收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税 17
业务1和3，根据分录，此2项业务同时影响收入与现金流。
根据现金流推算收入：收入推算额（不含税）＝销售商品、提供劳务收到的现金（14.04＋117）－增值税销项税额（2.04＋3.06＋17）－（应收账款年初余额－应收账款期末余额）（0－21.06）－（预收账款期末余额－预收账款年初余额）（70－70）＝130（万元）。
由此可见，根据现金流推算的收入额与利润表中“主营业务收入”项目本年发生额130万元（即12＋18＋100）相等。
（三）企业虚假进行账务处理
业务1：
借：银行存款 14.04
贷：其他应付款 14.04
业务2：
借：应收账款 21.06
贷：其他应付款 21.06
业务3：
借：银行存款 117
贷：预收账款 117
根据现金流推算收入：收入推算额（含税）＝销售商品、提供劳务收到的现金（14.04＋117）－（应收账款年初余额－应收账款期末余额）（0－21.06）－（预收账款期末余额－预收账款年初余额）（187－70）＝35.1（万元）。
因上述计算过程中未扣除增值税，因此，根据现金流推算的35.1万元为含税收入额，与“主营业务收入”本年发生额0元存在差异。
推算收入与利润表收入差异分析：推算出的35.1万元之间差额由以下业务产生。
业务1：通过计入“其他应付款”科目，
业务2：少计收入及销项税额。上述二项少计收入及销项税额，即少计含税收入共35.1万元
值得注意的是，业务3中的少计100万元收入行为，未反映在推算出的差额中。也就是说，若收到的款项计入预收账款，但在销售实现时未结转到收入类会计科目，那么通过上述公式无法测算出正确的收入。鉴于此，若企业财务报表中存在预收账款且金额较大时，应通过检查明细账、分析账龄等方式予以重点关注。
作者单位：北京市国税局第一稽查局
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