“密不可分”地判断混合销售

来源：中国税务报

2016.12.2

　　美容美发店在提供美发服务的同时销售洗发水，与汽车美容店在提供打蜡服务的同时销售车蜡看上去是相同的行为，营改增后属于混合销售还是兼营？

　　汽车美容店销售车蜡，江苏省国税局在《生活服务业营改增办税指南》中指出：汽车美容店提供汽车打蜡服务（适用生活服务6%税率），伴随车蜡的销售（适用17%税率），属于同一项销售行为，主体不属于生产批零企业，按生活服务6%的税率核算。笔者也持相同观点。

　　那么，美容美发店在提供美发服务的同时销售洗发水，与汽车美容店在提供打蜡服务的同时销售车蜡有异曲同工之处，是否也应属于混合销售呢？笔者认为，不属于混合销售，美容美发店销售洗发水属于兼营，美容美发服务按照生活服务6%的税率核算，卖洗发水按照销售货物17%的税率核算呢？

　　什么是混合销售？《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。因此，混合销售行为成立的标准有两点：一是其销售行为必须是一项行为；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物；上述两点必须同时存在。

　　汽车美容店销售车蜡和美容美发店销售洗发水，都是既涉及服务又涉及货物，关键是如何判断其销售行为是否是一项行为。

　　一项行为的判断标准关键就是密不可分，密不可分就是不可拆分。从表面上看，销售车蜡和销售洗发水都是在提供美容服务的同时发生的，但同时不一定不可拆分，得看是否销售货物与提供服务是密不可分的。

　　汽车美容店销售车蜡，给汽车打蜡是必须要买车蜡的，就算不买汽车美容店的车蜡也要自己买车蜡，也就是说消费者不买车蜡（不管买谁的）就无法打蜡，这就是密不可分的一项行为，属于混合销售。

　　那么美容美发店销售洗发水，与不买车蜡就打不了蜡不同，不买洗发水也能美发。大多数消费者去美发（包括理发）都不用购买或自带洗发水，美容美发店不会拒绝提供美发（理发）服务。所以，销售洗发水与美发不是密不可分的一项行为，不属于混合销售，属于兼营。

　　例1：A汽车美容店在提供汽车打蜡服务的同时销售了一瓶车蜡，打蜡服务50元，车蜡100元，应缴纳增值税=（50+100）÷1.06×6%=8.49（元）。

　　借：现金150

　　贷：主营业务收入141.51

　　应交税费——应交增值税（销项税额）8.49

　　例2：B美容美发店在提供美发服务的同时销售了一瓶洗发水，美发服务50元，洗发水100元，应缴纳增值税=50÷1.06×6%+100÷1.17×17%=17.36（元）。

　　借：现金150

　　贷：主营业务收入132.64

　　应交税费——应交增值税（销项税额）17.36

　　综上所述，并非在一项行为中同时发生的就是一项行为，其必须密不可分，不销售货物服务就无法提供。很多销售行为表面上看都一样，但仔细分析就会发现实质上是不同的。因此要透过现象看本质，准确判断混合销售。

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