“密不可分”地判断混合销售 来源:中国税务报 2016.12.2 美容美发店在提供美发服务的同时销售洗发水,与汽车美容店在提供打蜡服务的同时销售车蜡看上去是相同的行为,营改增后属于混合销售还是兼营? 汽车美容店销售车蜡,江苏省国税局在《生活服务业营改增办税指南》中指出:汽车美容店提供汽车打蜡服务(适用生活服务6%税率),伴随车蜡的销售(适用17%税率),属于同一项销售行为,主体不属于生产批零企业,按生活服务6%的税率核算。笔者也持相同观点。 那么,美容美发店在提供美发服务的同时销售洗发水,与汽车美容店在提供打蜡服务的同时销售车蜡有异曲同工之处,是否也应属于混合销售呢?笔者认为,不属于混合销售,美容美发店销售洗发水属于兼营,美容美发服务按照生活服务6%的税率核算,卖洗发水按照销售货物17%的税率核算呢? 什么是混合销售?《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。因此,混合销售行为成立的标准有两点:一是其销售行为必须是一项行为;二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物;上述两点必须同时存在。 汽车美容店销售车蜡和美容美发店销售洗发水,都是既涉及服务又涉及货物,关键是如何判断其销售行为是否是一项行为。 一项行为的判断标准关键就是密不可分,密不可分就是不可拆分。从表面上看,销售车蜡和销售洗发水都是在提供美容服务的同时发生的,但同时不一定不可拆分,得看是否销售货物与提供服务是密不可分的。 汽车美容店销售车蜡,给汽车打蜡是必须要买车蜡的,就算不买汽车美容店的车蜡也要自己买车蜡,也就是说消费者不买车蜡(不管买谁的)就无法打蜡,这就是密不可分的一项行为,属于混合销售。 那么美容美发店销售洗发水,与不买车蜡就打不了蜡不同,不买洗发水也能美发。大多数消费者去美发(包括理发)都不用购买或自带洗发水,美容美发店不会拒绝提供美发(理发)服务。所以,销售洗发水与美发不是密不可分的一项行为,不属于混合销售,属于兼营。 例1:A汽车美容店在提供汽车打蜡服务的同时销售了一瓶车蜡,打蜡服务50元,车蜡100元,应缴纳增值税=(50+100)÷1.06×6%=8.49(元)。 借:现金150 贷:主营业务收入141.51 应交税费——应交增值税(销项税额)8.49 例2:B美容美发店在提供美发服务的同时销售了一瓶洗发水,美发服务50元,洗发水100元,应缴纳增值税=50÷1.06×6%+100÷1.17×17%=17.36(元)。 借:现金150 贷:主营业务收入132.64 应交税费——应交增值税(销项税额)17.36 综上所述,并非在一项行为中同时发生的就是一项行为,其必须密不可分,不销售货物服务就无法提供。很多销售行为表面上看都一样,但仔细分析就会发现实质上是不同的。因此要透过现象看本质,准确判断混合销售。 |
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