当谈及舞弊一词时,审计人都会联想到“安然事件”。安然公司曾是世界最大的能源交易商,名列《财富》杂志“美国500强”的第七名,然而,公司由于财务造假丑闻不得不宣告破产,给投资者带来了巨大的损失。
现代内部审计之父劳伦斯·索耶曾说过,“雇员和管理层的舞弊行为是一种有害的莠草,它在宽容的气候中最茂盛,这一气候有助于播撒舞弊的种子,甚至招致开花,结果。”企业中舞弊行为时有发生,加之现代社会舞弊手段多样性,如果不对舞弊行为加以制止,就会迅速蔓延,给组织带来不堪设想的严重后果。美国注册舞弊审核师协会(ACFE)发布的一项舞弊报告中指出,组织由于舞弊而导致的损失占其每年总收入的5%。内部审计师作为公司内部的“经济警察”,应利用这一数据引起管理层对此工作的足够重视,在企业舞弊调查中发挥越来越重要的作用。
但在开始舞弊审计之前,我们不妨先想想为什么会发生舞弊呢?对于舞弊成因的分析,ACFE的创始人史蒂文·阿伯雷齐特提出了舞弊三角模型理论,即舞弊是由压力、机会和借口三要素促发的。如果有人要进行舞弊的话,这三个要素一般都会同时出现。舞弊者的压力主要来自经济上的压力,工作上的压力,生活上的压力及恶习的压力等。压力因素是舞弊者的一种行为动机。除了动机,舞弊者还需要具有舞弊的机会,如企业内部控制在设计和运行上存在缺陷,缺乏惩罚措施,信息不对称,反舞弊人员的能力不足等。借口就是能找到一个使舞弊合理化的理由,为舞弊编上一个美丽的谎言。在这三个因素中,压力和借口是一对孪生姐妹,当有人决定舞弊时,压力和借口就已经具备了,这时,我们必须堵住管理内控的漏洞,让舞弊无机可乘。
而舞弊行为一旦发生了,由于其是一种故意行为,具有极强的隐蔽性,因而依靠常规的审计程序和方法往往无法取得审计证据。舞弊审计不同于财务审计,它需要的是更多的思维方式而不是方法。
首先,我们需要换位思考。由于舞弊行为是有目的而为之,必然会在舞弊后采用各种手段对其加以粉饰,使其不易被觉察。这就需要站在舞弊者的角度去思考组织中哪里是最薄弱的环节,哪些岗位容易提供舞弊的机会。即所谓的想抓住骗子,先要像骗子一样思考。
其次,舞弊者都是贪婪的,很有可能现在舞弊、过去也曾舞弊过,甚至将来还打算舞弊,所以在发现舞弊后别忘记追溯到至少2年前。我们发现的损失很可能只是冰山一角,实际损失金额往往是其数倍之多。
最后,我们要去学习和不断积累舞弊发生的危险信号。许多舞弊在早期都具有一些共性的危险信号,如果能够及时对这些信号保持高度的职业怀疑,识别可能已发生舞弊的有关迹象,就可以尽早发现舞弊事实,减少组织的经济损失。
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