转登记：综合测算分析后再做决定

一般纳税人转登记为小规模纳税人时限再延一年，专家提醒 

转登记：综合测算分析后再做决定

2019.1.25中国税务报

 

 实习记者 阚歆旸 本报记者郑国勇 程丽华 通讯员 叶益豪 

 

   纳税人在考虑是否转为小规模纳税人时，应多方面进行考虑再做出选择。其中，商业因素应该是企业考虑的首要因素。企业尤其应该考虑到：转为小规模纳税人的决策，是否会影响客户的合作意向。

   根据国家税务总局近日发布的公告，一般纳税人转登记为小规模纳税人的时限，从2018年12月31日前延长至2019年12月31日前。这意味着，2018年未来得及转登记的纳税人和2019年仍有需要转登记的纳税人，又获得了新的机会。对于这一延续性政策，有关专家提醒纳税人，如果确实需要转登记，一定要抓住这个时机，同时还应有效防范纳税人在2018年转登记时出现过的税务风险。

    转登记政策延长一年

   1月19日，国家税务总局发布《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号，以下简称4号公告）第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

   上述规定，不仅仅是2018年转登记政策的简单延续，而且扩大了政策受益面，将转登记优惠的受益对象扩展到了所有增值税一般纳税人。财政部、国家税务总局曾发布《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号，以下简称33号文件），规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。此项政策发布后，各地不少增值税一般纳税人纷纷转登记，税负得到了显著下降。但与此同时，企业未经测算盲目转登记的现象时有发生。“4号公告发布后，希望有相关需求的、以营改增业务为主的一般纳税人能够吃透政策，及时到税务机关办理转登记手续，尽早享受减税红利。”中税标准税务师事务所首席合伙人李赢说。

   国家税务总局大连市税务局货物和劳务税处处长汤敏提醒，4号公告解读明确，曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记。但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

    尽量避免盲目转登记

   记者在采访中了解到，33号文件发布之后，未经测算盲目转登记，是相关纳税人面临的最主要税务风险。汤敏告诉记者，一些纳税人认为，33号文件出台的目的就是为了降低纳税人的税负，只要转登记就一定是有利的。基于这样的认知，不少企业未结合实际进行认知测算，直接进行了转登记。

   汤敏举例说，在2018年8月，大连市某建筑企业到税务局办理转登记业务，在办理当天建筑企业法定代表人李先生表示，这个转登记的政策对他们这种人工成本高、难以取得进项发票的企业来说，是一大利好。但是，时隔一个月后，李先生又到税务机关咨询，如何才能转回一般纳税人。

   原来，建筑企业的客户多为房地产开发企业，而房地产开发企业绝大多数都是一般纳税人，且有着需要大量进项税额来抵扣的特点。李先生将公司转为小规模纳税人后，虽然能从税务机关处代开增值税专用发票，但其客户能抵扣的进项税额大幅下降。例如，房地产开发企业向李先生公司购买100元的产品，原能获得价税合计的增值税专用发票116元用于抵扣，但现在只能获得税务机关代开的103元增值税专用发票进行抵扣，所以大部分客户都停止了与李先生公司合作，转而与能提供适用16%税率增值税专用发票的建筑公司合作。

   基于此，汤敏建议纳税人在考虑是否转为小规模纳税人时，应多方面进行考虑再做出选择。其中，商业因素应该是企业考虑的首要因素。企业尤其应该考虑到：转为小规模纳税人的决策，是否会影响客户的合作意向。

   那么，什么情况下企业可以考虑转登记为小规模纳税人呢？中税标准税务师事务所税务总监宋国华分析，对于利润率很高且客户抵扣进项需求不高的企业，转为小规模企业不失为一个很好的选择。具体来说，利润率很高的企业，一般销项税额都会远大于进项税额，那么，企业的实际税负率很可能大于3%。此种情况下，企业可考虑转登记为小规模纳税人。

   国家税务总局温州市税务局货物和劳务税科科长章纪法提醒，部分企业误以为转登记当期即可按照小规模企业标准核算，这是不对的。根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）规定，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。

    同步考虑小微企业优惠

   除关注以往风险外，李赢提醒企业，应该结合小规模纳税人免缴增值税的最新政策，全面盘点自身销售额，实现税收优惠的叠加效应。

   “盘点销售额时，应关注差额征税和销售额口径，如果达到小微企业的标准，那么企业转登记后可以免缴增值税。”李赢说。具体来说，应关注差额后的销售额。4号公告规定，适用差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免缴增值税优惠。也就是说，如果旅游业、建筑业等适用差额计税的企业，有转登记需求，在核定是否满足销售额需求时，应以差额后的结果作为判定免税的依据。

   同时，相关纳税人还应关注销售额的口径。李赢提醒，此前，按照销售货物、加工修理修配劳务和其他增值税应税服务，分别适用每月3万元的销售额标准。现在，4号公告将纳税人所有增值税应税行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断其是否达到免税标准。也就是说，相关企业如果在转登记前，可以将所有业务的销售额合并判断是否超过每月10万元的标准，如果低于每月10万元的标准，则可以享受小微企业免缴增值税的优惠。