《经济法基础》：个人所得税综合所得

    一、综合所得概述
    1.综合所得项目
    （1）工资、薪金所得。
    （2）劳务报酬所得。
    （3）稿酬所得。
    （4）特许权使用费所得。
    2.计税规定
    居民个人按纳税年度“合并计算”个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。
    二、综合所得税目
    1.“工资、薪金所得”税目
    （1）基本规定
    工资、薪金所得是指个人因“任职或者受雇”而取得的所得，属于“非独立”个人劳动所得。
    【注意】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，包括：
    ①独生子女补贴。
    ②托儿补助费。
    ③差旅费津贴、误餐补助。
    ④执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。
    （2）特殊规定
    ①解除劳动关系一次性补偿收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。
    ②离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，“另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物”，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。
    ③内部退养人员“再就业”、退休人员“再任职”取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个税。
    ④个人取得“公务交通、通讯补贴收入”扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
    ⑤个人因任职、受雇上市公司取得的“股票增值权”“限制性股票”所得，按“工资、薪金所得”缴纳个税。
    ⑥保险金
    “失业保险”：缴费超过规定比例部分，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
    “三险一金以外的非免税保险”：按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
    ⑦企业年金（职业年金）
    缴纳时：单位缴费部分超过国家有关政策标准，个人缴费部分超过工资4％的部分并入本月工资，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
    领取时：按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
    ⑧特殊职业
    “兼职”（同时在两个以上所“任职、受雇”）律师：从律师事务所取得工资、薪金性质的收入以收入全额为应纳税所得额，不扣减生计费。兼职律师应自行申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”，合并计算缴纳个人所得税。
    ⑨非营利性科研机构及高校奖励
    依法批准设立的非营利性研究开发机构和高校根据规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50％计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。
    【总结】个人所得税工资、薪金所得征税范围的特殊规定（见表1）。
    【单选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳个人所得税的是（　）。
    A.年终加薪
    B.托儿补助费
    C.差旅费津贴
    D.误餐补助
    【答案】A
    【解析】选项BCD，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不征收个人所得税。
    2.“劳务报酬所得”税目
    （1）基本规定
    劳务报酬所得是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所得。
    （2）“劳务报酬所得”VS“工资、薪金所得”（见表2）
    【多选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”税目计缴个人所得税的有（　）。
    A.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入
    B.某职员取得的本单位优秀员工奖金
    C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入
    D.某高校教师从任职学校领取的工资
    【答案】AC
    【解析】选项BD，按照“工资、薪金所得”征税。
    3.“稿酬所得”税目
    （1）基本规定
    稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的所得。
    （2）遗作稿酬
    作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应收个人所得税。
    4.“特许权使用费所得”税目
    （1）基本规定
    ①特许权使用费所得是指个人提供“专利权、商标权、著作权、非专利技术”以及其他特许权的“使用权”所得。
    ②各类财产“使用权”与“所有权”转让适用的个人所得税税目（见表3）。
    【注意】“无形资产”所有权转让，在“企业所得税”中归属于“转让财产收入”。
    （2）特别规定
    ①作者将自己的文字作品“手稿原件或复印件”公开拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”计税。
    ②个人取得特许权的“经济赔偿收入”，按“特许权使用费所得”计税。
    ③编剧从电视剧的制作单位取得的“剧本使用费”，按“特许权使用费所得”计税，无论剧本使用方是否为其任职的单位。
    【多选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按照“特许权使用费所得”税目计缴个人所得税的有（　）。
    A.作家公开拍卖自己的小说手稿原件取得的收入
    B.编辑在自己所任职的出版社出版专著所取得的收入
    C.专利权人许可他人使用自己的专利取得的收入
    D.商标权人许可他人使用的商标取得的收入
    【答案】ACD
    【解析】任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
    三、居民纳税人“综合所得”应纳税额计算
    1.计税方法
    居民纳税人的综合所得：按“年”计征。
    2.适用税率
    综合所得执行3％～45％七级超额累进税率
    3.应纳税所得额——采用“定额扣除”与“附加扣除”相结合的方式
    应纳税所得额＝每年收入额－生计费－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除
    （1）生计费
    每“年”扣除限额为“60 000元”。
    （2）专项扣除
    个人按照国家或省级政府规定的缴费比例或办法实际缴付的“三险一金”，允许在个人应纳税所得额中扣除，超过规定比例和标准缴付的，超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
    （3）专项附加扣除
    ①子女教育。
    ②继续教育。
    ③大病医疗。
    ④住房贷款利息。
    ⑤住房租金。
    ⑥赡养老人。
    （4）其他扣除
    企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险。
    【注意】购买符合规定的商业健康保险产品的支出在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（200元/月）。
    （5）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20％的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70％计算。
    4.应纳税额
    应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数