商店

　　第七章相关事务

　　以前我以为会计不就是记账、算账、报账嘛，把自己手里的账处理好就OK 了，其实不然，会计还有好多的事要做呢，内部与各部门的协调，外部与各单位的沟通，当然都是与会计有关联的，你看：每个月都要跑地税局、国税局报税，每年去工商局办理执照年检、去技术监督局办理代码证年检，还要不定期地去银行，还要与相关的主管部门打交道，其中跟税务局最亲近了。

　　第一节发票问题

　　今天一大早高剑安排我两件事：一、购买普通发票;二、代开专用发票。

　　我马上带着《发票领购簿》、发票专用章、公章，还有用完的发票存根(作废的也要带去，为了“验旧供新”、“交旧供新”)去了国税局。

　　现在商业发票除了机打的增值税发票，还有手工开的剪口发票，我们用的就是后者，将来可能会用上前者。

　　一、领购发票

　　到了税收大厅，在发票审批、出售窗口领取《普通发票领购单》，按要求填写。审批后，开票、交款、领发票

　　，一本几元钱不等。

　　我买发票的时候，看见旁边有个人拿着《增值税专用发票领购簿》、IC 卡和经办人身份证明领购专用发票的，我知道这可能一般纳税人，一打听，还真是。

　　在国税局领购发票后，最好设专人负责保管，增值税专用发票更不用说了，还要将税务局查验过的发票存根联装订成册。

　　二、开票注意

　　开发票的时候要注意把上面的资料写全了，不然挨罚的。在发票上，小写金额前要用人民币“￥”符号封上，这些我来之前都看一遍了，没问题是。

　　可是，还是有一张发票出事了。

　　这是开给一所小学的发票，因为对方没有纳税号，那栏就空着，我也没注意，结果检查发票的那人说要罚款，我一听罚款就蒙了，眼下我才真正理解了为什么会计都怕税官儿了。我马上出门打电话问高剑，他说学校不经商，哪来的税务号。我进屋说明了一下，那人说那也把经办人的身份证号或手机号写上。我说行。写谁的啊?我随便写了一个，就交差了。原来那里可以填一个号，管它什么号呢，叫号就行，管它谁的号呢，是号就中。

　　三、特别提醒

　　千万不得为其他人代开自己的发票，发票丢了必须报税务局并登报纸声明丢失作废。

　　一般纳税人开发票时不能：

　　1、虚开增值税专用发票;

　　2、私自印制专用发票;

　　3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;4、借用他人专用发票;

　　5、未按本规定开具专用发票;

　　6、未按规定保管专用发票和专用设备;

　　7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;8、未按规定接受税务机关检查。

　　否则就要受到处罚。与其受罚时找人，还不如按规矩办事。

　　还有一条规定：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，另有规定的除外。

　　第二节核算收入

　　收入按来源大致分三种：一是销售商品收入，这是我们商店最主要的日常收入;二是提供劳务收入的确认，主要指服务业，跟商店没什么关系;三是让渡资产使用权收入，就是企业把闲置不用的无形资产或固定资产对外出租，获取的租金收入，金融业包括贷款的利息收入。

　　一、确认条件

　　会计上的收入，不是简单的看见钱就可以做收入了，它也有很多规定。

　　收入的确认要同时满足4 个条件：

　　(一)商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买者;(二)与商品相关的管理权和控制权已不存在;(三)与交易相关的经济利益很能够流入企业;(四)收入和相关的成本能够可靠地计量。

　　我的理解是对方接收商品了，不管钱收到没有，就算收入，权责发生制就是这么要求的。这样说当然不严密了，考试的时候可要咬文嚼字。

　　有些概念真是严谨得滴水不漏，但我还是觉得口语有助于理解，可能妈妈的通俗讲法先入为主了吧，有人反映听妈妈讲的课回头再看书就能找到感觉了，我现在也有同感。有时候我也想，书本知识都像说话这样讲不行吗?

　　联系到我的具体账务：商品销售后，会有很多原因造成退货或者折扣，其中现金折扣是我们为了尽快回笼资金主动让利的;销售折让是因为各种原因造成的被迫折让，由于售出商品的质量不合格在售价上给予的减让，可以理解为售后降价，按实际支付的价款做收入;商业折扣是为了促销打折的，但跟折让不同，折扣是在售前就给予购货方的，是事先讲好价钱的，做收入的时候按着发票的价款入账，折扣后也就是实际的售价;最坏的结果是销售退回，购货方不认可你的货物，退回多少，冲减多少。

　　还有回扣的问题，这在企业再普遍不过了，法律上规定：“在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处;对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。”

　　挺严肃的吧，前边我说的折扣是合法的，而回扣就是违法的，一字之差划出了法律的界限。

　　能看出区别吧——折扣是明面的，体现在账上的，所以合法;回扣是暗地的，属于行贿受贿，因此非法。现金折扣和销售折让都是可以在账面上处理的，是正当的商业行为。

　　记得妈妈讲会计的时候说到这里还强调：老板想送礼，让他从自己兜里掏，别在账上体现。自己不下水，也避免让别人拖下水，会计要有意识地保护自己。

　　这句我记住了。

　　三、处理分录

　　我把这些天的商品销售发票和日报表都拿出来，分类处理。(图16)(一)本地销售

　　指同城售货，有收现金的，有收支票的，有欠款挂往来账的，收入贷“主营业务收入”，内涵的税金入“应交税金”，“城建税”和“教育费附加”可以当时提，也可以月末根据增值税计提。

　　(29)我把收款员给我的销售日报表汇总，在柜台销售的有如下商品明细：传真机9 台，单价1 580 元，计14 220 元，财务装订机5 台，单价3600 元，18 000 元，还有办公耗材16 930 元，文化用品9 280元。收支票金额39 530 元，现金18 900 元。

　　借：现金18 900

　　银行存款39 530

　　贷：主营业务收入56 728.16

　　应交税金——应交增值税1 701.84

　　不管是小规模纳税人还是一般纳税人，销售时我们收到的货款都是含税的，所不同的是一般纳税人的专用发票上货款和税款是分开写的，普通发票也是分开的，因为打发票的软件就是那么设置的;而小规模纳税人的手工发票是价税合一的，因此做分录的时候要把税金换算出来。

　　(30)把上笔现金存入银行。

　　借：银行存款18 900

　　贷：现金18 900

　　(31)计提附加税费，增值税是1 701.84 元，计算城建税和教育费附加。

　　借：主营业务税金及附加170.18

　　贷：应交税金——应交城建税119.13

　　其他应交款——应交教育费附加51.05

　　这些税费我怕自己忘了，随时计提，下次不提了。

　　一般纳税人一定要到月底再计算，因为一般纳税人的附加税是按着销项税减去进项税后余额计算出来的。进项税一旦认证通不过，那么还要重新计算的附加税费，反而麻烦了。

　　(二)异地销售

　　主要是城镇的，账务都差不多。

　　(32)销售给甲公司一批办公用品，我们开出的发票价款是29 500元，货到付款，而且我们先用现金给对方垫付运费350 元。

　　借：应收账款——甲公司29 850.00

　　贷：主营业务收入28640.78

　　应交税金——应交增值税859.22

　　现金350.00

　　如果是一般纳税人，获取的运输发票抵扣联，月底可以拿到税务局认证，然后在销项税里抵扣7%。

　　(三)现金折扣

　　有时候鼓励购货方早点付款给我们，一般用2/10 、1/20 、n/30 的字样表示，意思是说货物销售出去后，对方在10 天之内交款可以享受2%的折扣，20 天之内交款折扣1%，之后就没有这个待遇了。这笔支出计入“财务费用”，而购买方实际获得现金折扣时，冲减当期的财务费用，是互相对应的。

　　(33)我商店销售1 台复印机给Q 公司12 700 元，因为这家企业经常拖欠货款，这次我们决定给他们现金折扣的条件为2/10，n/30。

　　拉走货物时：

　　借：应收账款—— Q 公司12 700.00

　　贷：主营业务收入12 330.10

　　应交税金——应交增值税369.90

　　(34)这招真灵，收到货物8 天后就收到了货款11 760 元。10 天内折扣2%，是254 元，收到货款后：

　　借：银行存款12 446

　　营业费用254

　　贷：应收账款——Q 公司12 700

　　因为我没有设置“财务费用”科目，把折扣放到“营业费用”里核算，这里成大杂烩了。

　　(四)委托代销

　　高剑看到有些文化用品一是因质量不好，二是想把小物品处理掉，就联系了郊区一家文化用品商店代销我们的商品，对方也是小规模纳税人。

　　高剑让我拟了一份“商品委托代销购销合同”，然后派人把商品送到郊区商店，根据合同规定，售完后附已售代销商品的清单和货款一同交给我们，然后我们支付手续费。

　　(35)我们这次委托代销的办公用品进价8 250 元，销售价是11 630元。

　　发出商品时：

　　借：委托代销商品——文化用品8 250

　　贷：库存商品—— 文化用品8 250

　　也就是把“库存商品里”的商品转到“委托代销商品”科目里核算。

　　(36)不到20 天郊区商店就来结账了，我们收到代销清单和支票，并给他们开出发票11 630 元。

　　借：银行存款11 680.00

　　贷：主营业务收入11 339.80

　　应交税金——应交增值税340.20

　　(37)转商品成本8 250 元。

　　借：主营业务成本8 250

　　贷：委托代销商品——文化用品8 250

　　(38)按着合同用现金支付给对方代销手续费——销售价的15%，1752 元。

　　借：营业费用1 752

　　贷：现金1 752

　　(五)销售退回

　　因质量、规格、品种等问题发生退货时(指已经收取货款的)，原来分录怎么做的就按退回的金额冲减原来的分录，说是冲减，不是用红字，而是用借贷方向相反的分录，比如销售的时候贷主营业务收入，商品退回的时候，退回那部分借主营业务收入。

　　如果是跨年度退回的，准确点说是“报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度发生的销售退回”，肺活量小的一口气还说不下来呢，年度资产负债表日就是年末的最一天12 月31 日，因为账都结完了，又出现一笔涉及到损益的账务，所以要在“以前年度损益调整”科目做调整(这个科目用到的时候再自己设定) ，然后调整报告年度会计报表相关项目。

　　(39)前几天销售给甲公司的传真机，其中有一台因质量不好被退回来。我们退给人家支票1 360 元，发票追回重开。

　　借：主营业务收入1 320.39

　　应交税金——应交增值税39.61

　　贷：银行存款1 360

　　(40)把结转的成本1 080 元同时转回。

　　借：库存商品——传真机1 080

　　贷：主营业务成本1 080

　　我觉得这些科目最好用原来分录的负号处理比较好，比如贷：主营业务收入-1 307.69 元，这样才表示从贷方发生额里冲减出来，而且到了月底，贷方本月发生额就是本月实际的销售收入，不然月底结转利润的时候，总账和明细账的借贷方发生额又出现差额了，以前妈妈讲费用的时候提到过类似的情况。