农产品出口退税政策调整的影响及应对措施

 　　摘要：我国自1985年开始实施出口退税制度以来，为促进出口贸易、提高农民收入，国家实行全面鼓励农产品出口的政策。但近年来，随着国际国内经济环境的变化，国家对一些初级农产品特别是粮食作物的出口退税率不断下调，并取消了部分农产品退税政策。从长远来看，这一政策在一定程度上抑制粮食的出口，保证国内供应，缓解国内农产品价格的上涨，同时对改变企业经济增长方式、提升产业结构意义重大。但短期内对于农产品出口企业来说，出口退税率的下调，将直接导致企业出口成本的大幅增加，在一定程度上削弱了出口竞争力，危及到企业的生存与发展。本文结合农产品出口具有薄利多销、多数为中小型企业的现状，为减弱因出口退税率调整给企业带来的短期不利影响，从财务规划和成本管理方面着手分析提出4点应对措施，其中控制成本是最主要措施。本文参照一些企业成本控制流程的经验，具体说明如何应对。

　　关键词：农产品，出口退税，政策调整，影响，应对措施

　　自2007年12月20日起，我国取消了包括小麦、稻谷、大米、玉米、大豆等原料及其制粉在内的共84类农产品的出口退税。这是从1985年4月1日起实行出口产品退税政策以来，国家对农产品出口退税调整幅度较大的一次。 

　　上市公司中没有专营或主营大豆、玉米、小麦、稻谷等进出口业务的企业，所以此次退税率调整主要影响的是中小型进出口企业。由于本身竞争力低，再加上农产品出口销售具有薄利多销的特点，使得很多中小企业为了能扩大出口，过分压低出口售价，同时随着国内农产品收购价格的不断上涨，企业面临供销双向价格的挤压，不得不将出口退税作为利润的主要来源。此时如果退税率稍有调整，对中小企业的影响将是巨大的。 

　　从长远分析，此次退税政策的调整起到了抑制农产品出口的作用，符合当前国情，对改变企业经济增长方式，提升产业结构意义重大。但短期内对于农产品出口企业来说，出口退税率下调，将直接导致出口成本的增加，利润的减少，并在一定程度上削弱出口竞争力。如果企业的产品结构调整滞后，缺少核心技术和自主品牌，附加值得不到提升，便会不断失去市场，最终危及到企业的生存与发展。有鉴于此，企业因退税政策调整而采取哪些应对措施就显得尤为重要。本文从财务规划和成本管理方面着手分析提出如下应对措施。 

　　1　调整原出口计划，提高出口退税工作效率，确保出口退税资金及时足额回笼

　　企业应调整原农产品出口计划，加快收购与出口的进度，争取赶在退税率调整前全部出口，把损失减少到最低点。同时企业应及时做好出口单证的收集和审核，及时申报出口退税以确保出口退税资金及时足额回笼。以2007年12月20日取消黑豆出口退税为例，根据规定取消日之前签订的黑豆出口合同，只要在主管出口退税的税务部门备案后在2008年2月29日前报关出口的，均可按原退税率申报退税。由于该文件是2007年12月14日公布的，企业可以利用14至20日这几天时间调整原出口计划，与外方协商提前签订出口合同，然后及时做好备案，抓紧收购出口，收集单证申报，将全部即将取消的退税尽快收回，减少损失。 

　　2　调整内外销产品比例，外销与内贸双管齐下，提高产品销售收入水平

　　近几年，随着国内人民生活水平的不断提高，对农产品品种、质量的要求不断提高；而耕地面积逐年减少、环境污染等诸多方面的影响，使得国内粮食等农产品供应偏紧。另一方面，随着国际市场与国内市场的日益接轨，国际市场上农产品价格的大幅上涨，也带动了国内市场农产品价格的上涨，需求的增加。国家为了平衡供给、抑制通胀、节约资源，持续下调了一些异常波动的农产品出口退税率。虽然直接减少了企业的利润，但只要企业认真分析市场形势，适当调整内外销产品比例，增加内销份额，向国内市场要效益，还是可以抵消农产品出口退税率下调的冲击，促进企业持续发展的。如果企业能顺应政策调整，及时将出口转为内销，不仅能扩大销路，而且也能提高销售收入水平，获得可观的利润。 

　　3　以降低成本为核心，把成本控制与增强企业竞争力紧密结合起来

　　3.1　控制出口农产品收购价格，是降低企业成本的基础 

　　农产品出口企业应充分了解分析国际市场上农产品的供需变化，在国内挑选优质低价的货源，坚持同类农产品优质低价优先收购的原则；与原产区村大队、农业局、农垦办公室合作，企业提供技术、资金和种子，积极投入建立自己的收购基地，或与供货企业或农民签订长期收购合同，通过利益挂钩机制等措施来控制收购成本。如：芸豆的原产国是日本，但由于日本耕地少，每年都要从中国大量进口芸豆。经过多年的运作，其流程基本上是前一年由出口企业从日本进口芸豆种子提供给云南、四川、内蒙等基地，第二年再由出口企业进行收购。这种长期的协作联系，不仅可以互相交流市场信息，带动当地农民的收入，而且也使企业提前做好收购准备，降低了收购成本。 

　　此外，为了预防和控制国际农产品市场价格大幅波动对中国农产品市场流通的传导和冲击，规避收购成本上涨的风险，农产品出口企业还可以与国际接轨，利用国内期货市场进行套期保值，以稳定农产品收购价格。以玉米为例，如果明年将与农民签订收购合同，但预期明年玉米价格会大涨，为回避价格上涨的风险，农产品出口企业可以提前在期货市场上买入相同数量的玉米的期货合约，第二年购入玉米时，再将原买进的期货合约对冲平仓，这样如果第二年玉米价格上涨了，期货市场的盈利将弥补一部分现货市场的成本，如果下跌了，期货市场的亏损将作为现货市场的成本的一部分，总之，为其在现货市场上买进玉米的交易进行保值，能够稳定收购成本价格。 

　　3.2　降低经营费用，确保企业经营成本的有效控制 

　　企业应通过分析历年费用支出水平，结合实际情况提前制定费用预算，以此来衡量日常经营费用支出的合理性，并作为控制经营费用的标准。同时企业应将经营费用与职工创造的利润，以及完成任务后的奖励分配牢牢挂起钩，即将支出指标、利润指标和绩效奖励指标落实到个人，使个人树立一种为奖励而控制成本的意识，最大限度地降低经营费用。除此之外，企业还可以通过在港口城市建立自己的加工厂及仓库，减少国内运输成本，以及选择长期合作的船运公司、合理的运输航线，降低货物出口运输、通关等成本。 

　　3.3　有效控制库存和应收账款周期，加快流动资本的循环与周转，也控制成本 

　　由于农产品的收购具有季节性，企业一般都会在前一年底签订第二年的收购协议，提前支付大笔的预付款，这就使得企业的库存、预付账款金额较大，如果企业的预付款不够还将向银行贷款。为此，企业应加快收购的步伐，尽快出口，提高存货周转速度，减少库存的管理成本；尽快办理出口结汇，提高应收账款周转速度，减少贷款利息对出口成本的增加。此外，随着人民币的持续小幅升值，快速回笼资金还可以减少结汇成本。 

　　3.4　成本控制流程中需采取的具体措施 

　　（1）合同签订前应制定收购出口计划，预测收入、成本、利润，进行可行性分析；（2）签订新合同后业务人员应及时将原件提供给财务人员备案，财务人员将相互联系的收购和出口合同整理在一起并附该笔业务往来明细单进行辅助记账；（3）预付货款时支出单上要注明收购合同号，收到增值税专用发票冲抵预付款时发票上也要注明收购合同号，财务人员据此登记往来明细单，同时出口结汇以水单上注明的出口合同号进行收款登记；（4）经常梳理往来明细单，核对收款付款金额与签订的合同金额是否相符，了解情况，对成本收入进行监管。同时每周都要将往来明细单提供给业务人员，以便及时催要发票、报关出口和出口结汇，减少库存、利息、结汇成本；（5）经常与业务人员进行沟通交流，传达退税政策，如增值税发票要在开票后90日内认证，结汇后应及时索要经审核的报关单、核销单，必须在报关出口日期后90日内将单据报送出口退税，以加快退税步伐减少出口成本；（6）将收回的退税额计入相应业务往来明细单；（7）合同执行完毕应与业务人员核对，并与预测进行比较，分析差异，将明细及分析交领导审核；（8）经常将每笔业务的经营费用与预算进行核对，超预算的应及时分析控制，在年底决算前的预算内费用对本期负担尚未支付的应予以预提，及时体现各笔业务的盈亏情况；（9）年底将个人差旅、通讯等经营费用汇总从相应的执行完毕的业务往来明细单中扣除，以利润余额作为分配绩效奖金标准，将支出指标、利润指标和绩效奖励指标相联系，公平的进行分配，有效控制成本。 

　　4　优化出口农产品结构，提高农产品质量及技术含量，建立品牌效应

　　长期以来，我国都以农产品出口数量占据贸易优势，粗放型的出口增长方式直接导致出口农产品的售价不高、效益低下。2007年小麦等初级农产品出口退税率的取消，直接降低了企业的利润空间，这就要求企业必须优化农产品出口结构，由初级加工向深加工、精加工转变，进一步提高传统的农副产品质量和技术水平，提高出口农产品的附加值，建立品牌效应。措施包括：出口的农产品经过国际认证机构质量认证，提高准入门槛，以此作为溢价的条件；注重农产品的质量、品种、包装及市场服务等方面，打造中国农产品品牌；加大技术研发人员和资金的投入，不断提高出口产品技术含量等。 

　　根据规定，2006年9月15日起部分以农产品为原料的加工品出口退税率上调，2011年恢复部分以农产品为原料加工品的出口退税。这些政策调整说明国家是以鼓励深加工农产品的出口，以增加农产品加工企业的再就业，提高有中国特色农产品在国际市场的竞争力为导向的。因此，对于农产品出口企业来说，应顺应国家政策导向，抓住调整带来的机遇，认真研究出口商品的税目种类，分析并调整产品结构，积极转型为深加工、精加工企业，实施“科技兴贸”战略，大力推进高新技术产业的发展，进一步深加工、延长产业链、提高产品出口的附加值，提高高端农产品的出口比例。 

　　综上所述，随着我国经济的快速发展，农产品出口退税政策调整将越来越频繁，影响也将越来越大。农产品出口企业应及早做好风险预测，顺应国家政策导向，及时调整财务规划和资本运作，预留一定的利润空间进行技术的改造，提升产品附加值，推进自主品牌建设。同时把成本控制与增强企业竞争力紧密结合起来，强化成本控制手段和效率，化解退税政策调整所带来的财务风险，确保农产品出口企业的生存与发展。 

　　参考文献

　　[1]财政部，国家税务总局.关于取消小麦等原粮及其制粉出口退税的通知.财税[2007]169号. 

　　[2]《会计实务高级》编委会.会计实务高级·2010年全国高级会计师资格考评结合考试辅导教材[M].北京：出版社经济科学，2010：121－142，360.405. 

　　[3]张媛著.国际商务财会[J].企业如何应对出口退税政策调整，2007，8：22－23. 

　　[4]凌兴国.审计与理财[J].企业如何控制成本，2006，10：14.

　　作者简介：武穆（1978—），女，学士，高级会计师，研究方向：农产品出口退税政策调整的影响及应对措施。