存货价值中包含的未实现内部销售利润抵销与存货跌价准备及递延所得税资产抵销
我在教学中经常听到学生反映,存货价值中包含的未实现内部销售利润抵销,结合存货跌价准备的计提,再结合递延所得税资产如何编制抵销或调整分录?
【例题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25％，2007年和2008年有以下内部业务：
(1)2007年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2007年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。
2007年12月31日
借：营业收入 (400×8) 3200
贷：营业成本 3200
借：营业成本 [(8-6)×100] 200
贷：存货 200
借：存货—存货跌价准备80
贷：资产减值损失 [100×（8-7.2）]80
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
方法一: (200-80)×25％=30
（2）2008年乙公司对外销售A商品40件；2008年12月31日乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。
2008年12月31日
借：未分配利润—年初200
贷：营业成本200
借：营业成本 [(8-6)×60] 120
贷：存货 120
借：存货－－存货跌价准备 80
贷：未分配利润－－年初 80
借：营业成本32
贷：存货跌价准备32
借：存货－－存货跌价准备 72 （96-24）
贷：资产减值损失 72
借：递延所得税资产 30
贷：未分配利润一年初 30
借：所得税费用 30
贷：递延所得税资产 30
方法一:(120-80+32-72) ×25％-30=-30
方法三：-14-16=-30
所以,方法一最简单，其他方法比较复杂。下面再举例题:
【例题】(1)2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A产品100台，每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税率17%。每台成本为4.5万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
借：营业收入 100×7.5=750
贷：营业成本 750
借：营业成本 60×（7.5-4.5）=180
贷：存货 180
借：存货—存货跌价准备 60×（7.5－7）=30
贷：资产减值损失 30
借：递延所得税资产 37.5
贷：所得税费用 37.5
