十、企业重组的税务处理
4.企业合并过程中亏损的处理
企业合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
【例题·简答题】A公司
【答案】①A公司股东暂不确认资产的转让所得或损失。
②B公司接受A公司资产和负债的计税基础以原计税基础确定。
③可由B公司弥补A公司亏损限额=（4000-2200）×7%=126（万元）。
十一、应纳税额的计算
（一）居民企业应纳税额计算过程
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
▲应纳税所得额
=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
或=会计利润+纳税调增金额-纳税调减金额
▲适用税率：25%
▲减免税额：高新技术企业15%、小型微利企业20%、农业减免等。
▲抵免税额：投资抵免（设备投资抵免）
（二）境外所得抵免税额的计算
1.居民企业来源于中国境外的应税所得。
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
3.抵免限额（重点）
居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。
抵免限额：企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。
抵免限额应当分国（地区）不分项计算。
教材公式（一般公式）：
某国（地区）所得税抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
简易公式：
某国（地区）所得税抵免限额=来源于某外国所得×25%
【例题·简答题】某中国居民企业（税率25%），境内应纳税所得额（调整后）1000万元。境外美国子公司分回股息160万元（假定美国税率20%），境外英国子公司分回股息72万元（假定英国税率28%）。问汇总纳税时，应纳税总额为多少？
【答案】注意分国（地区）不分项。
先分析美国：
（1）美国子公司分回股息抵免限额（即：美国分回股息按我国税法计算的应纳税额）
=160/（1-20%）×25%=50（万元）
（2）美国子公司分回股息在美国已纳税额=160/（1-20%）×20%=40（万元）
（3）少交了10万元（50-40），补税。
再分析英国：
（1）英国子公司分回股息抵免限额（即：英国分回股息按我国税法计算的应纳税额）
=72/（1-28%）×25%=25（万元）
（2）英国子公司分回股息在英国已纳税额=72/（1-28%）×28%=28（万元）
（3）多交了3万元，不退。
总结：多交不退，少交得补。
超过抵免限额的部分（即多交的），可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
提示：假设下一年在英国，限额25万元（应交），境外已交23万元，不用补2万元了（因为上年还剩3万元），还差的1万元还可以往后结转，但是最多不能超过5个年度。
最后汇总（与纳税申报表一致）：
应纳所得税税额
=1000×25%+[160/（1-20%）×25%-40]+[72/（1-28%）×25%-25（最多只能抵免数）]
=250+10+0=260（万元）。
十二、代理填制企业所得税纳税申报表的方法（熟悉）
（一）月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。
（二）企业所得税汇算清缴使用的申报表，分为A类表适用于查账征收的纳税人和B类表适用于核定征收的纳税人。
（三）1张主表，11张附表。
“税款所属期间”：
1.正常经营的纳税人：填报公历当年1月1日至
2.纳税人年度中间开业的：填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日。
3.纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的：填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。
4.纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的：填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。
（四）企业所得税纳税申报表（A类）的填列
1.主表的填列（掌握）（与所得税季度申报表格式差不多）
2.附表的填列
（1）收入明细表（附表1，看教材221页）：第1行“销售（营业）收入合计”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。不包括营业外收入。
提示：“销售（营业）收入合计”数据是计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。
（2）成本费用明细表（附表2，教材222页）：与收入明细表对应。
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