【例题1·简答题】某公司职员王某2012年12月份取得税前工资薪金收入3000元，当月还取得全年一次性奖金19000元，试计算王某当月应纳的个人所得税。（假定不考虑社保等问题）
【答案】工资薪金应纳税额：由于低于费用扣除标准3500元，不纳税。
全年一次性奖金应纳税额计算如下：
（1）（19000-500）÷12=1541.67（元）；
（2）查表得出：税率10%，速算扣除数105；
（3）应纳税额=（19000-500）×10%-105=1745（元）；
（4）实得奖金=19000-1745=17225（元）。
【例题2·简答题】将上题修改为：某公司职员王某2012年12月份取得税前工资薪金收入3000元，当月还取得全年一次性奖金18500（少发500）元，试计算当月王某应纳的个人所得税。（假定不考虑社保等问题）
【答案】工资薪金应纳税额：由于低于费用扣除标准3500元，不纳税。
全年一次性奖金应纳税额计算如下：
（1）（18500-500）÷12=1500（元）；
（2）查表得出：税率3%，速算扣除数0；
（3）应纳税额=（18500-500）×3%-0=540（元）；
（4）实得奖金=18500-540=17960（元）。
结论：少发500元，多得735元。
雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个税的个人所得税计算:
（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额
（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：
1.未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
2.应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
3.将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B，实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额
【例题·综合题】
借：管理费用——研发费 180000
贷：银行存款 180000
李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。（2010年考题节选）
【答案】
1.旧题新解（按照新个税计算）
（1）180000÷12=15000（元），查不含税级距表，适用税率25%，速算扣除数1005；
（2）应纳税所得额=（180000-1005）÷（1-25%）=238660（元）；
（3）238660÷12=19888.33（元），查含税级距表适用税率25%，速算扣除数1005；
（4）应纳个人所得税额=238660×25%－1005=58660（元）；
（5）公司替员工负担的个人所得税不允许在计算企业所得税时扣除，调增企业所得税应纳税所得额。
2.税务筹划
原方案：奖励给李某价值18万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：
借：管理费用——研发费 180000
贷：银行存款 180000
公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担，账务处理为：
借：管理费用 58660
贷：银行存款 58660
《国家税务总局公告2011年第28号》第四条规定，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”。由于公司替员工负担个税58660元不允许在计算企业所得税时扣除，所以，只能抵减企业所得税：180000×25%=45000（元）。
新方案：年终奖发现金238660（180000+58660）元，由李某自行购买小汽车。
（1）238660÷12=19888.33元，查含税级距表，适用税率25%，速算扣除数1005。
（2）应纳个人所得税额=238660×25%－1005=58660（元）。
（3）税后应得金额=238660－58660=180000（元）。
账务处理：
借：管理费用 238660
贷：应付职工薪酬 238660
借：应付职工薪酬 238660
贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 58660
银行存款 180000
由于实际发生的、合理的工资薪金可以据实扣除，所以，可以抵减企业所得税：59665（238660×25%）元。
新方案比原方案多抵减（少交）企业所得税：59665-45000=14665（元）。
取得不含税当月工资收入个人所得税的计算：
（1）雇主为雇员负担全额税款：应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代扣代缴的税款。计算公式为：
①应纳税所得额=（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）；
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。
【例题·简答题】王某2012年12月工资收入7800元，税款由企业全额负担。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。
【答案】应纳税所得额=（7800-3500-555）÷（1-20%）=4681.25（元）；
应纳税额=4681.25×20%-555=381.25（元）。
（2）雇主为其雇员负担部分税款
第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。
①应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准；
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。
应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例题·简答题】王某2012年12月工资收入7800元，税款由企业负担60%。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。
【答案】应纳税所得额=（7800-3500-555×60%）÷（1-20%×60%）=4507.95（元）；
应纳税额=4507.95×20%-555=346.59（元）。
对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税问题：
（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。
【例题·简答题】李某受聘于一家公司，2012年1月，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。如何缴纳个人所得税？
【答案】
①免征额=20000×3=60000（元）；
②（100000-60000）/8-3500=1500（元），查表得出：税率3%，速算扣除数0；
③应纳税额=（1500×3%-0）×8=360（元）。
机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：
应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数
【例题·简答题】公司经理王某距离法定退休年龄尚有3年零4个月的，由于身体原因2012年9月办理了提前退休手续，取得一次性补贴400000元。王某应缴纳多少个人所得税？
【答案】应纳个人所得税税额=[（400000/40-3500）×20%-555]×40=29800（元）。
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