【编者按】
财务的价值始终在于帮助企业管理者实现企业战略，帮助业务创造价值。
经济向好，销售人员更能体现价值，经济低迷，财务人员更能体现价值。
5月21日私募基金公司财务总监季晓莉女士连线直播间，从税务管理的目标与价值、税务管理体系构建要素与搭建流程、税务管理体系施行中的问题与解决方案三方面展开精彩分享。本文为部分内容精选，由讲者本人提供，经高顿咨询校对发布。
感谢她的分享，也感谢各位仔细阅读、收藏并转发。希望我们持续精进，充分释放财经力量，为企业创值。
深度好文：8392字I15分钟阅读
讲者简介
季晓莉女士现任私募基金公司财务总监兼事务所税务合伙人，曾在税局工作10余年，后担任两家上市公司税务负责人，同时兼顾税务稽查、审计合规、企业税务筹划要求。以她20余年税务工作实战经验，分享税务管理体系搭建的要素和流程，以及实施中的注意事项。
税务管理的目标
合理合法实现企业利润最大化
我们经常说税务风险防范、税务筹划，这就是税务管理的目标吗？税务管理内容更广泛，不仅包括风险控制，还可以通过税务管理来节约企业资源，创造效益。现金流管理、利润管理其中都有税务管理的内容。例如，大家都知道要在征期最后几天纳税，这就是税款的现金流管理。除了国家专门发布的制造业中小微企业延期缴税这样的优惠，其实征管法里对因特殊困难不能按期缴纳税款的，也有经批准缓缴3个月的规定。利用税收政策、税收优惠和救济措施来缓缴税款，就属于税款的现金流管理。说到利润管理，那税收带来的影响更大了，做好税务风险控制肯定可以避免税收相关的损失，如果做些节税筹划还可以增加利润。例如，现在小微企业的所得税率非常低，2024年底前利润100万以内实际税率仅2.5%，100万~300万之间实际税率才5%。如果一个企业除了利润太高，其他都符合小微企业标准，那就可以通过购买固定资产进行筹划，因为2023年底前企业购置的除房屋、建筑物以外、单位价值500万以下的固定资产，允许一次性在计算应纳税所得额时扣除。那企业就可以看看，有啥一直想买但没买的固定资产，豪车、游艇都可以，只要是单位价值不超过500万元，都可以买。最后有的企业算账，发现多买了辆车，因为企业所得税减少了，公司整体利润还高了，现金流支出也减少了。所以作为效益比较好的小微企业，到了第三季度就可以算算账，如果觉得当年应税的利润可能会超过300万，那就可以在11月底前采买固定资产。这种观点是不对的，无论企业规模大小都需要，其实只要是涉及到税就有税务管理。许多小企业，特别是初创企业，会说我缺钱少人的，能维持企业正常运转就不错了，哪有时间去管税务上的事情。这是事实，但前面例子已经说明了，税对企业的影响是真金白银，如果税做不好，可能业务部门辛苦赚来的钱都被浪费了，所以说税务管理必不可少。小企业有小企业自己的玩法，做好财税基础工作，多利用免费的税务资源，重大决策借助外脑是做好小企业税务管理的关键。结论：通过税务管理可以帮助企业合理合法实现企业利润最大化，所以，财务也可以是利润创造部门，不能总说它是后勤服务部门，财务人员自己和企业都要有正确认知。如何从0到1搭建税务管理体系？
构成要素&搭建流程
税务管理架构搭建必须量体裁衣，但是有一些要素是每个企业都要有的，这里总结了11个基本要素，知道了这些要素，作为管理者，如果想关心一下税务工作，就可以从这些方面去关心；作为税务相关岗位的人员，也可以知道工作重点。这是最基础的企业税务工作，只要企业办理了工商税务登记，就算是企业没有任何收支，也必须进行零申报。税款计算要准确，税收申报缴纳要及时，这是税务管理最基本的要求。例如，连续3个月不申报就是非正常户，发票就不能正常领用了。如果被认定为非正常户，企业需要向税局提交资料解除，如若涉及到税款还要补税、缴滞纳金，有时还会有罚款。只要企业开始运营了，几乎企业里的每个人都会接触到发票管理。发票的领用存，包括如何开具，国家是有严格要求的，企业取得不符合规定的发票是没法在税前扣除的，所以许多企业即使没有税务管理制度，对发票的开具和取得也都会有规定。这其实就是税务管理。报销制度里一般就会对发票取得有规定，发票类型的选择、开具的授权、开票和复核的规定以及发生纠纷如何处理等都是发票管理要考虑的。关于发票开具和取得，有许多误区，在制定相关制度时要给予正确指引，例如：①首先发票一定要据实开具，所以企业是可以偶尔超经营范围开具发票的，不需要先去工商做变更经营范围再开票；②企业现在发票丢失也不用登报了，但是需要向税局报告，电子税务局里就可以操作；③发票的开具项目必须真实齐全，如果税法要求填备注的，发票上没填或填错，那就是不能税前扣除，要退回重开；④企业不能随便拒收只有开票人的发票，因为对一些办公自动化程度很高以及规模很小的企业来说，复核人填写的和开票人相同没意义，如果不同相当于他们弄虚作假。不仅税金要核算正确，会计处理也要做好，否则也会对税金产生影响。梳理这方面的问题，并做出相应的指引也是必要的。例如，如果一个企业账务混乱，凭证不全，可能会被核定征收企业所得税。如果企业实际盈利高，核定征收可能合适，但做核定征收是一定要收税的；如果企业实际就是亏损，本来不需缴税，被核定征收，那就是雪上加霜了；还有一个常见的问题就是，一个企业有免税收入和应税收入，那免税收入只有单独核算才可以享受免税优惠，如果企业不知道，那就会让企业无法享受到企业所得税优惠。合同签订好不仅可以避免税务风险和争议，也可以达到节税的效果。有条件的企业可以出具合同模板，对常见的涉税条款如何描述做好示例，对合同各方的涉税权利义务做好约定。合同条款中最常见的是关于发票开具以及税款承担的规定。例如，常见的约定所有税款由某一方负担的条款，这里也要给大家纠正一个误区，即使合同约定税款都由其中一方承担了，其他方也不要以为这些税就和自己无关了。如果真的发生了欠税，税局还是会向纳税义务人去追征，并不看合同约定。当然，纳税义务人如果并不是合同约定的税款承担方，缴纳税款后还是可以向合同约定的税款承担方追征。现在还能看到有企业是按增值税价税合计约定合同价格，但印花税、契税这些都是可以按合同里的不含增值税价缴纳的，如果能区分出不含税价，那就可以帮合同相关方节税，所以合同金额如何表述非常重要。财务档案是税务档案的一部分，所以财务档案管理的规定适用于税务档案，同时税局文书，涉税的合同、业务资料等都是税务档案的一部分。大家都知道现在享受税收优惠、税收扣除的许多项目已经不用审批、备案了，最常见的就是让纳税人相关资料自行留存备查，这其实对企业税务档案管理的要求大大提高了。现在电子发票、电子合同等逐渐普及，电子档案如何管理也给企业带来了挑战。纳税信用是分ABCDM五个级别，新注册的企业是M级，A级最好，许多特权，例如办税有绿色通道，发票也可以多领。D级最差，会被税局重点监控，有些税收优惠也享受不到，比如只有纳税信用B级及以上才能享受留抵退税。但是纳税信用是可以修复的，如果企业认为税局的纳税信用评级有偏颇，也可以申请复评。企业不仅平时要做好纳税信用管理，真的出了问题，也要知道如何应对，这些都可以通过制度指引来明确。现在税收政策变化特别快，企业税务人员必须要不断更新知识，保证该享受的优惠都能享受到，不该踩的坑别踩。现在各种宣传渠道也很多，例如，可以从总局和各地税局的网站搜索税收政策信息，而且现在税局也加大了宣传培训力度，通过官网、微信等大家接触到的各种媒体宣传税收政策。税务从业人员、各大咨询培训机构也会通过各自的平台发布研究成果和政策解读，一定要利用好这些资源。从税收筹划和贴合企业实际的角度，企业还是要做好和自己企业有关的税收政策收集和归纳，参加相应的内外部培训。组织内部税务培训时，除了各种形式的讲座，内部考试、比武、模拟筹划等方式都是可以考虑的。有些企业对税务管理在公司管理体系内定位模糊，找个税务人员都不知道让他们做什么，这就涉及到如何给税务管理人员定岗定责。如果小企业或者集团下属子公司，财务通常兼职税务岗位。如果一个大型集团，可能需要单独的税务部门来处理，那部门里每个人就需要承担不同的职责。至于具体做什么，其实可以看看这篇文章中关于税务管理体系的描述，这些方面实际上也是税务岗位人员的工作重点。当然公司类型不同，可能税务管理的侧重点也会不一样。例如，国企风控更重要，还要做好统计分析和汇报；民企更重视税务筹划节税；外企经常涉及境内外交易，转让定价会是他们的工作重点。这里另外给大家提个醒，财务负责人或其他关键办税人员离职时一定要把他们的信息在税局做个变更。如果他们兼任多家企业的财税人员，其中一家被认定为非正常户，那么其他家就会被连累，可能发票都领不了。现在都知道财务负责人责任重大，如果离职时还没变更信息，有的公司还挺高兴的，觉得风险都在离职员工身上了。但他们就没考虑到离职员工未来做什么已经不在原公司可控范围内了，他们未来的错误操作也会连累老东家。这里提到的税务关系的维护包括三个方面：税局、外部专业机构、同行。税局的执法口径，外部中介丰富的信息和经验，其他同行实际的经验教训，对企业决策都至关重要。大家现在都知道要多角度去看问题，当我们遇到了问题，如果能从这三个方面得到意见，最终的处理意见肯定会更周全。所以，这个关系网是必须要搭建的，当然外部专业机构一般是正式聘请的。税务和同行间关系维护肯定不应该片面地理解为请客送礼，如果平时能有这些朋友最好。即使是目的性很强的接触，共赢是最好的结果，不要为了一己私利而对别人造成伤害是底线，眼光要看长远一些，别把自己的信誉败坏了。如果把税务关系的维护再扩展一下范围，其实在企业内部也是要做好各方面的关系维护，税务管理措施的推行就会顺畅许多。税务稽查、日常管理评估、办公场所核查、税务协查这些都可以包括在税务检查的范围里。虽然对税局检查，企业都要重视，做好准备，好好沟通，但根据检查的不同的目的和方式，还是要有个性化的应对。例如，大家最常面对的是税务评估，有时电子税务局会来个弹窗，有时会接到税局电话，说企业有风险点，这种情况下一定不要觉得自己真有问题了。说个真实案例，曾经电子税务局推送给一个企业，说企业有实收资本增加未缴纳印花税的风险。企业的财务人员当时有点懵，“税局去年刚说我们是合伙企业，合伙人出资不用缴印花税，把我们缴的印花税退了，怎么今年又让我们补回去？”最后企业说明后并没有缴税。因此，系统推送的风险提示，大部分解释一下就好，为了不被弹窗和电话，可以对税局的评估指标多了解一下，提前做好规避。提到税务稽查，许多企业的感觉就是比较担心比较怕。确实现在税收政策太多，企业百分百全掌握太难，而且有些模糊事项处理经常会有争议，稽查发生在不同的时间、遇见不同的稽查人员、税局不同可能会使同一事项的处理结果差异很大。尽人事，听天命用来说税务稽查挺合适的。其实税局稽查是最能体现做税要业务知识和沟通能力两条腿走路的。作为企业税务人员，既要能对税局提出的问题中哪些确实要重视做出专业判断，同时又要能通过有效沟通，给税局一个合理解释，让检查人员在认为合理合法的前提下做出有利于企业的处理结果。所以，在应对税务稽查上如何尽人事，企业可以做个指引。主要是指企业运营过程中关键税务节点，每个企业的情况不同，关键的节点可能不一样，但是，设立注销、投资收购、采购、营销、成本分摊这些节点，一般都会涉及到许多税务问题。了解企业的业务，从业务流程的每个环节梳理出涉税关键节点，在重要节点设置税务岗位审批的环节或做出涉税提示就非常重要。除了每个企业都必须考虑到的基本要素，如果企业想进一步提升管理水平，还可以从哪些方面可以进一步优化税务管理体系？税务管理的基础工作一定要做好，如果希望税务工作做的更好，还可以从下面5个方面进一步提升，企业可以从中选择一两个方面或者全部来优化税务管理体系：通过税务分析发现的异常，可以确认是否有税收风险或是否有筹划空间。税收分析可以是预算实际分析、不同期间纵向对比，同行业横向对比，税收分析并不只是分析税，和税款计算相关例如收入、成本等数据都可以根据需要列入分析范围。一般比较大型的企业会有做税务指引的要求，可以按税种做指引，也可以按业务类型做指引，但实际中更多是根据企业管理需要，两种指引结合。税务自查可以可以定期或临时进行，可利用外部机构自查，也可以内部自查。自查不仅是发现风险，也是发现筹划点、发现值得推广的经验。企业所得税汇缴是企业最常见的借助外部自查的形式。其实除了专项的税务审计，利用外部专业机构来做健康健康也越来越被企业认可。税务的内部自查的形式更多，除了稽查前被税局强制要求的内部自查，因为被税局纳入千户计划企业的自查等外，许多大型的企业都会要求下属公司定期自查，或集团审计或税务部门直接对下属公司进行检查。经常会有人质疑税务奖励或者处罚真的有用吗？其实无论什么绩效考核都会被认为有不合理的地方，但是有了绩效考核，可以更加促进员工的积极性，还是被认可的。税务工作也一样。考核的形式可以结合企业考核体系制定，例如，奖励可以包括在总体的奖金包中，也可以单独考虑。税务筹划是业财融合典型的形式，如果希望做好筹划，经常需要相关部门配合，执行的流程有些是和现行公司各部门制度流程冲突的，如何特事特办，如果提前有说法，实际筹划执行时会事半功倍。无论大小企业，如果制定制度或指引其实都是面临类似的流程，只是因为繁简不同，所以花费的时间精力不同，如果制定制度及指引一般需要经过以下流程。在实际制定制度指引中，可能讨论、修改等流程循环许多轮，工作量还是挺大的。企业也可以借助外部专业机构的力量，外部专业机构可以承担大部分工作，也能提供更广阔的思路。但是谁都不如自己的人员了解企业，如果希望和企业情况更加契合，还是必须有企业内部税务人员的参与。如果想让制度和企业业务流程更贴合，那业务部门的人员也可以参与进来。税收相关的制度和指引也不见得统一在税务类文件中，有些涉税的要求要嵌到其他部门业务流程中，可以通过注释等来说明，避免遗漏。税务管理体系的搭建并不意味着一定要制定专门的制度和指引。初创的或小的企业不仅没有税务制度，可能什么制度没有，如果他们知道税务的哪些方面需要关注，并且有相应的管理要求和应对措施那就合格了。但特别是初创企业，各方面都不成熟，即使制定了制度规则也会经常变化，有人就觉得是不是没必要考虑这些？俗话说没有规矩，不成方圆，即使一两个人的初创企业，如果先就一些事情怎么做达成一致，也会省去以后每次沟通的时间，还可能避免日后真有问题想补救已经太晚。另外，即使现行规定不合适，日后改进也有了基础。企业一定不能让规章制度流程束缚了，但是如果真的想要发展壮大，就要有序发展，一定要有规章制度流程。结论：税务管理体系的搭建没有那么复杂、神秘，只要把握住其中的关键要素，就可以根据企业的实际情况做出适合自己的税务管理模式。好的制度还需在实践中检验是否有效，税务管理体系搭起来，在落实过程中是否会遇到无法推进的问题？如果要求任何人没有任何一点纰漏还是有难度的，所以制度制定过程中的百密一疏还是会存在。因为制度要推行，即使最终会减轻工作负担，但相关人员还是要学习熟悉新制度，他们会认为在添麻烦；还有就是可能触动了某些部门、或某些下属公司的利益，可能就要反对，或怠于执行（这其实也是为什么要做税务筹划协同体系的原因之一）。税局每年都会出新政策，“金三”没上几年，现在“金四”又在路上了，税务管理体系要能应对这些外部变化，就需要调整。另外，企业业务模式的创新，或者规模的变化，新业务的开展这些内部环境变化也会对税务管理提出新要求。税务管理体系中的制度和指引如何更好地推广，被接受和使用？从制度和指引的制定以及制度和指引的推广两方面来看：直接说有什么要求，谁该做什么就可以。如果是技术性比较强的，或者为了强调制度的重要性，可以增加解读，逐条说明。对任何人来说，只要这件事对他们是有利的，就更容易接受。例如，企业如果制定了投资指引，说明“向个人收购股权时，如果选择分期付款，要保证第一期付款足够缴纳代扣的个人所得税，如果股权收购有不确定性，建议选择选择分期支付，最后一期款项待所有不确定解除之后支付”。这可以帮助业务部门解决第一期付款不够支付代扣的个税，可能需要企业自己垫付的问题，也可保证如果收购不成功，即使股权工商变更，因尾款没支付，仍是有可能推翻股权收购，代扣代缴的个税可以申请退回，避免企业损失及纠纷。如果投资部门了解了这些好处，对指引就会容易接受得多。不合适的政策需要打补丁，调整，所以一般第一稿都是试用版本。建议平时打打补丁，每年或几年做一个综合的修订，这在企业任何制度制定中都是正常的。
其实税局文件也是经常打补丁、修改，例如，现在用的企业所得税汇缴申报表是2017年的版本，但是它自从2017年发布以来年年都在打补丁、调整。国家政策变化，相应的指引肯定要适应这个变化。基本性的制度如果年年改，会显得不严肃，那基本制度就应该提纲挈领，可以是开放性、有方便接口的。制定制度的许多方法我们可以向税局学习。例如，企业所得税季度申报表原来每年都修改，到了2021年就简化了申报表，分离出一个《企业所得税申报事项目录》在国家税务总局网站“纳税服务”栏目另行发布，并根据政策调整情况适时更新。这样只要每年改目录就可以了。另外，大家可以关注一下，《税务稽查案件办理程序规定》2021年修订时，是把可能用到的文书的书名号都去掉了，这样就可以理解为就是这一类的文书，以后文书修订时不必要相应稽查程序规定也要打补丁修改了。国家发布的许多文件对未来的税务管理其实都有规定，例如，中共中央办公厅国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》就对未来做了许多规划，并设定了时间计划，其中提到“电子发票2025年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化”。企业就可以根据国家的计划，提前制定自己的应对计划，在制度指引中为这些事项留出空间。同时也建议大家关心一下国家大事，看看国家的政策走向，这些年都在提稳就业，保民生、发展科技、双循环等等，相应的就可以看到对退伍军人、失业人员再就业的优惠，研发费用加计扣除比例不断提高，出口退税力度也在加大。今年的政府工作报告中，把许多预计要发布的优惠政策写进去了，像是对小规模纳税人免增值税的政策、小微企业所得税优惠加码、加大增值税留抵退税的力度等，这些政策都是我们最先从政府工作报告里知道的。有些制度对公司总体是好的，但执行会增加工作量，触动一部分人的利益，那就一定要体现出高层和领导的重视，强压有时也是必须的。即使是对相关部门或子公司有利的政策，由更高的层级发出，肯定也是和税务部门或财务部门发出引起的重视是不一样的，因为谁都很忙，完成上级的安排的任务肯定比完成兄弟部门安排的任务重要。需要让大家都知道有了制度指引的好处，如果不执行的坏处，怎么执行，相应的奖惩措施等，这种培训也是同样需要高层重视，形式也要多样。同时，对不同人员的要求也不同，对财税相关岗位人员，必须是业务熟练；对非财岗位的人员，不见得让他们能做出正确的税务判断，但是他们通过现有的制度或指引，至少应该知道到了什么时候需要寻求税务专业人员的帮助。结论：初步的税务管理架构确定，需要通过实践检验它的有效性，并根据实际情况的变化不断调整。※文章为讲者奂熹听税独立观点，不代表CFO之家立场。
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