根据《企业会计准则——非货币性资产交换》,对于具有商业实质、且换出或换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,应当以换出资产的公允价值作为计量换入资产入账价值的依据,在换出资产公允价值不能可靠计量的情况下,也可以以换入资产的公允价值作为换入资产入账价值的依据。公允价值的确定,需要依靠会计人员的职业判断。但是,公允价值对各类资产的含义是不同的,有的包含增值税,有的不包含增值税。因此,在确定非货币性资产交换是否需要补价时,不能简单地以公允价值是否相等作为判断依据,确定补价金额的基础应该是考虑增值税的公允价值。
[案例]
2006年6月,甲公司以生产使用的一台设备交换乙公司生产的办公家具一批,换入的办公家具作为固定资产来管理。换出设备的账面原价为80
[案例分析]
对于该项交换业务的会计处理,大部分资料都是按照换入换出资产的公允价值相等,不涉及补价的问题来处理的。另外,该项交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠的计量,符合公允价值计量的条件,甲乙公司均应当以换出资产的公允价值作为基础确定换入资产的入账价值,并确认损益。
通过以上的账务处理我们可以看出,实际上甲乙公司交换资产的公允价值并不相等。因为乙公司换出的是存货,其公允价值是不含增值税的价格,按税法规定还要缴纳增值税10
1.计算收到的补价占换出资产公允价值的比例=10
2.计算换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+收到的补价+支付的相关税费=
3.账务处理:
借:固定资产——设备
借:主营业务成本
从以上会计处理可以看出,由于乙公司换出的是存货,该资产的对外交换价值为60
因此,当非货币性资产交换中涉及增值税时,交换双方资产的公允价值都应以其含税价作为确定的基础,因为只有含税价才与市价相等,这样确定的资产的公允价值才更合理和准确。
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