相关要点:
1、 投资报酬率是与股东利益最大化目标一致的经济指标
2、 库存是投资的一种表现形式
本文简要对比说明TOC管理会计方法的简洁及与股东利益的一致性。同时,一些看似合理的管理政策、行为,最终损害了股东利益,成为企业的瓶颈。
一家企业,产品售价5000元,产销一致情况下,每月生产和销售100件产品,直接原材料50 000元,直接人工20 000元,制造费用50 000元,管理销售等期间费用350 000元。
在销售量、人工、制造费用、期间费用不变的情况下,对比产量110件和产量90件情况下的利润表对决策效果的影响。
方法一:成本会计营业利润表
在销售量相同的情况下,产量越高、库存越高,利润越大,投资报酬率越高。
利润和投资报酬率通常作为考核管理者的指标,在此成本会计方法下,将鼓励管理者产生过度的库存和相关浪费。
方法二:TOC管理会计经营利润表
在TOC管理会计方法下,过剩的产出和过度的库存会减少利润和投资报酬率;而减少本期产量消化期初库存,可以增加利润和投资报酬率。
同样以利润和投资报酬率作为考核管理者的指标,TOC管理会计方法的计算结果鼓励管理者优化生产、减少浪费,与股东利益完全一致。
李民峰
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