差额纳税有原因，申报预缴有差异

问：建筑施工总包方某工程项目采用的是一般计税方式，对于该项目的劳务分包款，在机构所在地月初进行纳税申报时可以扣除分包款后进行申报吗？

答：按照现行增值税政策规定，一般纳税人跨地级行政区域提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。一般纳税人跨地级行政区域提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

上述规定，也就是“在预缴环节实行差额纳税”，有效地将施工项目的税源在施工地和注册地做了合理的划分，避免了税源争议。

但是采用一般计税方法时，企业每个申报期在机构所在地申报缴纳增值税时，应该按照全部销售额计算销项税额。在现行政策中有相应规定：一般纳税人跨地级行政区域提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。同时允许将生产经营过程中取得的进项税额做抵扣。

这一规定，实际上是总包方将取得的分包发票上的进项税额进行了抵扣，也实现了”差额纳税“。

因此，总包方按一般计税方法计税时，在预缴增值税环节是按照总分包差额预缴的；但是，在机构所在地申报缴纳增值税时，不能差额计算销项税额。

总包方采用简易计税方法时，在异地预缴和注册地申报，都是差额计算的。