关于“三流一致”，有太多的感慨！尤其是营改增之后，房地产企业提起“三流一致”，顿觉后脑勺“冷风”嗖嗖往上串！
尽管如此，我们还是要面对现实，聊聊江湖上传言已久的“三流一致”
首先，我们得知道三流一致的说的是什么意思？
“三流”，指的是资金流（银行的收付款凭证）、发票流（发票的开票方和收票方）、货物流（或者劳务流、服务流），这三个流向保持一致。
我们通过一个简单业务来阐述这个问题。
金穗源房地产公司（甲方）和施工方（乙方）签署施工合同，合同金额100万元。则三流一致表示的意思是：乙方与甲方签署合同，乙方干活，乙方收钱，乙方开具发票；甲方付款，甲方收到发票。
这是个固定的格式，不得再有其他人（或者第三方）参与。因此网上有人也称之为“五流一致”，增加了合同、收付款。
其次，为什么要说“三流一致”这件事呢？
说来话长，是因为一个文件：
国家税务总局于1995年10月18日发布了《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号），该文件第一条第三项规定：
“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”
这就是传说中的“三流一致”条款，192号文件活到今天，也就是这一条继续焕发着耀眼的光芒，其他条款大部分已经作废了。
目前，经济业务发展已经多样化和多元化，比如：电子合同的出现、诚信体系的不断建立和完善、付款方式的多元化、电子发票的快速发展与推广等等，与制定文件当年的经济形式发生了很大的变化，尤其是营改增之后，相当一部分服务领域已经不适用该条规定。
比如：
财务人员出差参加房地产业务培训，到酒店住宿的时候，财务人员付住宿费给酒店，付培训费给培训机构，然后取得培训机构开具的增值税发票，回单位报销。
请问：住宿费、培训费的增值税专用发票进项是否可以抵扣？如果可以抵扣，请问：三流一致么！？
典型的“三流不一致”！
但是为什么可以抵扣增值税进项？
如果继续沿用这个文件，那么……（此处省去500字）你懂的！
了解三流一致的渊源和规定之后，我们不禁要问，为什么要规定“三流一致”呢？
因为三流不一致，有可能涉嫌“虚开发票”，注意字眼：有可能！
也就是说，三流不一致不一定是虚开发票，但是有虚开发票的嫌疑！
后果就是：税务机关有可能认定虚列支出，不让抵扣进项，企业所得税有可能不让扣除！
那么，什么是虚开发票呢？
《中华人民共和国发票管理办法(2010年版) 》（国务院令第587号）第二十二条规定： 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:
(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
通过以上条款学习，我们知道了虚开发票的行为是指：
为他人开具、为自己开具、让他人为自己开具、介绍他人开具与实际经营业务不符的发票。
最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（法发[1996]30号）文件规定： 具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：
（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；
（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；
（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。上述条款清晰指出了三类虚开行为：没有真实经济业务而虚开；有经纪业务但虚开金额或数量；代开。
我们通过学习“三流一致”与“虚开发票”，没发现二者有必然联系啊！我们仅仅是 “三流不一致”好不好？有那么严重么！？
我们虚拟一个案例来解读：
某房地产企业在成本结转的时候，发现需要“虚开”一张绿化工程发票，于是找了一家绿化公司代开了20万元苗木发票。
问题是：房地产企业将资金会真的付给苗木公司吗？
真实的业务是这样的：
房地产企业与张三签署委托付款协议，让张三代付20万元的绿化款给苗木公司。因为张三曾借房地产企业20万元没有归还。而张三其实就是房地产企业大股东的小舅子。一切的一切尽在不言中…..
通过以上业务大家发现，尤其是资金流不一致的事情，虚开发票的可能性最大，也是虚开的典型手法。所以税收文件要求三流一致，目的就是控制资金流、验证经济业务业务的真实性！
道高一尺魔高一丈！如果房地产企业支付给了苗木公司20万元，苗木公司扣除开具发票“税点”之后，通过内帐又转付给了房地产企业的大股东或者张三。形式上完全具备了三流一致，难道就不是虚开发票吗？
好了，估计大家已经明白了：三流不一致有可能会存在虚开行为；三流一致不一定就不是虚开。
在社会诚信体系没有高度完善的情况下，三流一致是预防虚开发票的有效有段，是很有必要的，但不是唯一手段。或者说，不能因为三流不一致，就认定为虚开发票，就不让抵扣增值税进项！
2016年5月26日，国家税务总局在一次视频会议上，解答住宿费发票进项税额抵扣是否需要“三流一致”的问题值得我们关注。
问题的答复如下：
“第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？”
总局的回答是：
现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。
总局的这段话还有一层意思在里面：
收款方必须与增值税发票的开具方一致。
即：谁收钱，谁开票！
不管谁支付价款，只要实际收到价款的一方就是开具增值税专用发票一方，取得增值税专票的进项就可以抵扣。
这个钱是取得发票方支付的，还是委托其他人支付的，不影响进项税抵扣。
好了，刚才吓得出了一身冷汗，现在可以放下心了。
在现实交易中，三流一致与虚开并没有必然的联系。在实际操作中，税务机关和财税人员受到传统理解的影响，片面地将“三流一致”作为判定“虚开”的依据，教条的套用“三流一致”！
“三流一致”是为了防范虚开发票，但不是判定虚开的唯一标准。房地产企业在实际经济业务中，尽量保持三流一致，如果因三角债等原因不能保证，要有充分的证据表明业务真实性、提供真实性的相关资料和证据。
如果您对“三流一致”还有疑问，或者还有其他问题，可以通过右下角“写留言”告诉我，如果你觉得问题不好描述， 12月份我会在济南安排两天的学习会议（主题是：《房地产企业年终政策盘点暨汇算清缴准备事项专题讲座》，时间是15、16号），到时我们会场面对面解答。
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