《建造合同》与新《收入》准则的转换衔接案例

案例1：某企业2019年12月31日，相关账户余额资料：“工程施工——合同成本”账户为120万元（借方）， “工程施工——合同毛利”账户为20万元（借方），“工程结算”账户为110万元（贷方）。

解析：新《收入》准则不再核算合同毛利，工程施工——合同成本”账户也不再保留累计余额，并改为“合同履约成本”；“工程结算”账户取消。现有的30万元差额（120 20-110）代表的是已完工尚未结算款，属于施工方为履约而发生的成本中尚未结算的部分，因此，应做如下调整：

借：合同履约成本——工程施工       30

工程结算                                 110

贷：工程施工——合同成本                    120

——合同毛利                      20

案例2：某企业2019年12月31日，相关账户余额资料：“工程施工——合同成本”账户为120万元（借方）， “工程施工——合同毛利”账户为20万元（借方），“工程结算”账户为150万元（贷方）。

解析：现有的-10万元差额（120 20-150）代表的是已结算尚未完工工程，属于已结算但施工方尚未发生的履约成本，因此，应做如下调整：

借：工程结算                      150

贷：合同资产                                          10

工程施工——合同成本                    120

——合同毛利                      20

按照《收入》准则应用指南的要求，企业因转让商品收到的预收款适用《收入》准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。因此，施工企业预收的工程款，应该调整至“合同负债”科目。即按照“预收账款”科目贷方余额，借：预收账款，贷：合同负债。

建筑施工企业应用《建造合同》准则和新《收入》准则，采用完工进度或履约进度所确认收入基本一致，因此，在新旧准则转换衔接时一般无需调整。