石家庄桥西区某医院纳税评估案例

 

 

一、
企业基本情况
河北某中西医结合医院有限公司，于2002年7月1日在国税登记注册，注册资金200万元，经济性质：私营有限责任公司，法人代表：xxx，财务负责人：xxx，经营范围：医疗，2002年至2005年由地税批准免征营业税。
2002年至2005年一直申报亏损，亏损额分别为2525840.24元、225331.75元、1892807.11元、179958.81元，2006年盈利962204.6元，也用于弥补以前年度亏损。在日常管理中发现，该企业自开业以来，在取得地税免征营业税的情况下，连续四年一直亏损，并且2006年免征营业税期过后，营业收入明显减少，认为情况异常，决定对其开展企业所得税纳税评估工作。
二、
案头分析情况
（一）
数据采集
我们根据ＣＴＡＩＳ中企业所得税年度纳税申报表进行数据采集。
2006年营业收入7083794.62元，其他收入2491012.26元，收入总额9574806.88元，营业成本5599214.34元，主营业务税金及附加391509.6元，期间费用3438224.62元，其他扣除项目9106.48元，纳税调整前所得136751.84元，纳税调整后所得962204.6元，全部用于弥补以前年度亏损。
2005年营业收入13566039.37元，营业成本10490965.35元，期间费用5571284.05元，纳税调整前所得-2491650.68元，纳税调整后所得-179958.81元。
（二）
指标分析

根据数据采集情况，对2006年申报情况进行指标测算分析，见下图：

纳税评估数据采集（数值单位：元）	项目	上期（2005）		本期（2006）
	销售（营业）收入	13566039.37		7083794.62
	销售(营业)成本	10490965.35		5599214.34
	期间费用	5571284.05		3438224.62
	利润总额	-2491650.68		136751.84
	应纳所得税额	0		0
指标测算结果	项目	测算值	预警值	偏离程度	得该项指标总分的百分比	分值	得分
	销售（营业）收入比值	52.22%	76.79%	-32.00%	80.00%	11	8.8
	销售(营业)成本率（正）	79.04%	26.73%	195.71%	100.00%	13	13
	销售(营业)成本率比值（正）	102.21%	96.18%	6.27%	20.00%	9	1.8
	期间费用收入比（正）	48.54%	19.21%	152.66%	100.00%	13	13
	期间费用收入比比值（正）	118.19%	97.13%	21.68%	60.00%	9	5.4
	利润率	1.93%	2.09%	-7.63%	20.00%	8	1.6
	利润率差值	20.30%	19.90%	2.00%	0.00%	7	0
	所得税贡献率	0.00%	0.25%	-100.00%	100.00%	12	12
	所得税贡献率比值	#DIV/0!	0.00%	#DIV/0!	100.00%	8	8
	所得税负担率	0.00%	2.52%	-100.00%	100.00%	5	5
	所得税负担率比值	#DIV/0!	0.00%	#DIV/0!	100.00%	5	5
	合计得分	/	/	/		100	73.6

经过指标测算，发现销售（营业）收入比值、销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比、期间费用收入比比值、利润率存在异常，评估总得分73.6分，应该进行重点评估。
（三）
财务报表数据分析

应付账款余额比较大，数额为2565419.12元。

企业连年亏损，盈余公积账户余额较大，数额为2114973元。
（四）
疑点分析：
根据企业申报情况、指标测算情况、财务报表分析情况，初步判断企业存在以下问题：
1、
销售（营业）收入比值不正常，存在隐瞒收入问题；
2、
销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值异常，存在虚列、多列成本问题；
3、
期间费用收入比、期间费用收入比比值异常，存在虚列费用问题。
4、
应付账款、盈余公积数额较大，可能存在少计收入、多列成本问题在此账户隐藏。
三、
进行初步税务约谈
根据以上分析，我们首先对企业的财务人员进行了约谈，约谈中财务人员解释，2006年我市新开了两家私立医院，并且该企业原来的一个副总于2006年离开了该医院去了其中一家私立医院，从而使该院的收入有所减少。进货方式主要为先进货后付款，进货时不开发票，先暂估入账，计入库存，领用时直接计入主营业务成本，等到实际支付对方货款时才取得发票，与客户之间长期滚动的存在这样的现象，所以造成应付账款数额比较大。期间费用主要为发生的广告费比较多，在河北电视台作广告需要支付费用，所以期间费用较高。
四、
实地核查
我们按照评估程序，并根据发现的疑点和初步约谈的情况，进行了实地核查，查阅了企业的收入、成本、费用等账簿和相关凭证。发现以下问题：
1、应付账款2006年末余额为2565419.12元，库存药品账面余额为865733.39元，药品进销差价为550337.69元，由于该医院药品采用毛利率法以零售价记账，库存药品的实际进价成本仅为315395.7元（药品账面余额-进销差价）。由于应付账款余额大于库存药品的实际成本，并根据约谈时财务人员提供的信息，进货时先暂估入账计入库存，领用时直接计入主营业务成本，等到实际支付对方货款时才取得发票，由此，可以断定该企业在2006年底，存在以暂估入账的药品转入主营业务成本的问题，即为应付账款余额减去库存药品的进价成本部分，数额为2250023.42元。
2、盈余公积账户余额2114973.00元，经查看账簿和凭证，为2002年、2003年减免的营业税金转入，其中2002年为2048180.39元，2003年为66792.61元。
3、经过查看企业的固定资产明细帐，发现企业有一部轿车于2001年9月购入，是以个人名义购买的，金额为151000元，一直在计提折旧。
4、2006年7月付给安国xx中药款22024.9元，发票为“安国市xxx有限公司”，另附变更说明，证明安国xx变更为安国市xx中药饮片有限公司，落款章印为安国xx，认为变更证明异常。
5、2006年支付给安国市xx公司药款两笔，其中一笔为29600元，后附发票为“广西xx有限责任公司”，另一笔为30000元，没有取得发票。
6、应付福利费的借方有红字数额，查看明细为收取的病号餐费，2006年全年合计为5762元。

进一步税务约谈并进行政策辅导
为了进一步确定企业存在的问题，根据实地核查情况，我们对企业进行了有针对性的约谈工作，同时在约谈过程中对企业进行了政策辅导。
首先针对暂估入账问题进行约谈，企业承认已经将这部分暂估入账的药品领用，并计入主营业务成本，货款尚未支付，汇算清缴期内未取得发票，但是企业并不知道这样做有什么错，我们就此问题对其政策辅导，根据冀国税函[2007]23号文件规定，“纳税人发生的成本支出已经暂估入账，在汇算清缴期内未取得合法凭证，不得在税前扣除；在汇算清缴期满后取得合法凭证，准予纳税人在发票开具年度调减其应纳税所得额。”这部分暂估入账的成本支出不能在2006年度税前扣除，应该调增2006年度应纳税所得额，经过我们讲解之后，企业才知道这项政策，并表示按规定进行调整。
针对盈余公积账户中转入的免征2002、2003年营业税，约谈中告知企业：“对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。”这部分免税应该记入当年的补贴收入科目，并入利润。企业承认原来自己不懂如何处理，2004年和2005年免征的营业税计入了补贴收入，但是以前年度的免税没有处理，现在经过我们辅导，表示要进行调整。
固定资产明细帐中的以个人名义购买的汽车，告知企业以个人名义购买的固定资产，是不允许计提折旧的，企业承认执行错误，并进行调整。
关于付给安国xxx中药款发票为“安国市xx中药饮片有限公司”问题，企业最初解释为企业变更名称，但是我们给企业指出，企业变更名称后，企业的旧章应由工商机关收走，不应该在企业的手中，而变更名称的证明落款为旧企业章印，这是不可能的；然后企业又辩解道，两个企业目前都还存在，是原来的企业把债权转移到了另一个企业手中，我们认为企业前后矛盾，不能自圆其说，最后企业承认，这部分应该进行调整。
支付给安国市xx公司药款两笔，其中一笔为29600元，后附发票为“广西xxx中药有限责任公司”，另一笔为30000元，没有取得发票，企业财务人员承认当时没有严格把关，应该进行调整。
关于应付福利费中收取的病号餐费，企业解释说病号和职工同用一个食堂，收取的病号餐费，用于增加我们职工的福利费了，认为这样做应该没有问题。我们告知企业收取的病号餐费，应该记入其它业务收入，不应该增加职工的福利费，这部分应该进行调整。
评估结果
经过约谈和实地调查之后，我们得出的结论为：
该企业2002年应调增项目：02年免营业税2048180.39元和计提个人固定资产折旧28690，一共应调增应纳税所得额2076870.39元，原来亏损2525840.24元，调整后亏损448969.85元。
2003年应调增项目：03年免营业税66792.61元和计提个人固定资产折旧28690，共调增应纳税所得额95482.61元，原来亏损225331.75元，调整后亏损为129849.14元。
2004年应调增项目为计提个人固定资产折旧 28690元，原来亏损1892807.11元，调整后亏损为1864117.11元。
2005年应调增项目为计提个人固定资产折旧 28690元，原来亏损179958.81元，调整后亏损为151268.81元。
2006年应调增项目为：暂估入账库存药品结转成本2250023.42元，个人固定资产计提折旧28690元，付安国市xx公司药款和安国xxx药款时无票据或票据不合格81624.9元，收取的病号餐费5762元，共计调增应纳税所得额2366100.32元，原来申报的应纳税所得额为962204.6元，调整后应纳税所得额3328304.92元，弥补以前年度亏损后应纳税所得额734100.01元，应纳所得税为242253元。
经评估，该企业自2002年至2006年一共调增应纳税所得额为4595833.32元，弥补以前年度剩余亏损3861733.31元后，2006年度应纳税所得额为734100.01元，应补缴企业所得税242253元。
评估结果下发后，该企业没有异议，准备对各年度进行了补充申报，并按规定补缴税款和相应的滞纳金，我们将督促企业尽快调整申报并补缴税款和滞纳金。
案例分析和征管建议
通过本次评估工作，我们发现从事医疗行业的企业，在药品购进环节存在许多漏洞，进货时不能及时取得发票或者根本就不能取得发票，先暂估入账，但是长时间没有发票的运转，应付款长期挂账，很可能造成购货企业成本不实，利润降低，税款减少，同时对于销货单位存在货物发出不计销售收入问题，对此，我们应严格医疗行业的进货行为，尽量杜绝长期暂估入账的行为，减少各环节税款的流失。
另外，医疗企业对税收政策了解不够及时准确，例如：对免征或返还的流转税应并入企业利润；对以暂估入账的货物转入成本的，在汇算清缴期间未取得发票的不得税前扣除；对收取的病号餐费应计入其他业务收入；对以个人名义购买的固定资产不能计提折旧等政策，通过此次评估，使我们认识到对企业还应该加大政策宣传和辅导力度，堵塞税收漏洞。