涉外企业所得税纳税评估指标体系及分析方法

作者：河北省国家税务局   发布时间：2007-02-13     

一、纳税评估重点对象的确定
纳税评估对象为所有缴纳外商投资企业和外国企业所得税的涉外企业。重点评估对象除超过纳税评估指标预警值的外商投资企业和外国企业外，还应包括下列纳税人：
（一）省、市局确定的重点税源户
（二）税负偏低的重点行业。
（三）连续三年以上亏损或亏损额超过100万元的纳税人。
（四）减免税期结束后，由赢利变为亏损或利润陡降的纳税人。
（五）虽有赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平的纳税人。
（六）关联交易额较大的纳税人。
（七）上级下达的评估任务中涉及的纳税人。
（八）税务机关认为应作为重点评估对象的其他纳税人。
二、纳税评估预警指标及说明
根据总局的文件精神，结合我省实际情况，省局分行业确定了成本费用率等七项纳税评估预警指标，作为筛选重点纳税评估对象的主要依据。分行业纳税评估预警指标是以全省涉外企业所得税汇算清缴数据库为基础，对近三年汇算清缴数据的分析整合。在测算预警值过程中，剔除了非常规经营企业，集中选取中等规模企业的各项数据，运用数学方法进行算术和加权平均，确定的预警值具有一定代表性。各项分析指标计算公式和使用方法说明如下：
（一）成本费用率
成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。
分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。
（二）成本费用利润率
成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。
与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。
（三）固定资产综合折旧率
固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。
与预警值比较，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。
（四）企业所得税税收负担率（简称税负率）
税负率=应纳企业所得税额÷利润总额×100%。
与预警值比较，低于预警值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。
（五）所得税贡献率
所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%。
与预警值比较，低于预警值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。
（六）销售毛利率
销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收入×100%。
与预警值比较，低于预警值视为异常，可能存在销售未计收入、多列成本等问题。
（七）销售利润（亏损）率
销售利润（亏损）率=利润（亏损）总额÷主营业务收入×100%。
与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。
三、部分纳税评估分析指标及使用方法
在对企业进行纳税评估时，除对纳税评估预警指标进行重点分析外，还要对以下指标进行分析。
（一）单位产品消耗单位产成品原材料耗用率
单位产品消耗单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%
分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。
（二）投入产出评估分析指标
投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力）使用量
对投入产出指标进行分析，测出实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。
（三）税前列支费用评估分析指标
税前列支费用评估分析指标： “三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额、交际应酬费扣除限额、公益救济性捐赠申报扣除额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、财产损失申报扣除额、呆(坏)账损失申报扣除额、社会保险费申报扣除额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。
（四）关联企业内部交易金额
关联企业内部交易金额较大的，应对其重点关注，作为反避税重点作进一步分析。
（五）技术开发费用加计扣除
从CTAIS调入技术开发费与CTAIS管理服务环节企业申报扣除的数额比较，二者数额不一致的为非正常，申报表中的数字大于批件中的数据的，存在企业多申报附加扣除额的问题。
（六）采购国产设备抵免所得税
从CTAIS调入审批数与企业申报数比较，二者数额不一致的为非正常，申报表中的数字大于批件中的数据的，存在企业多抵免所得税的问题。
（七）税前弥补亏损 
从CTAIS调入审批数与企业申报数比较，二者数额不一致的为非正常，申报表中的数字大于批件中的数据的，存在企业税前多弥补亏损的问题。
（八）企业申报减免税
企业申报减免税金额与从CTAIS调入审批金额、企业申报生产经营性收入比例比较，企业申报减免税金额与从CTAIS调入审批金额不一致的为非正常；企业申报生产经营性收入比例小于或等于50%的为非正常，申报表中的数字大于批件中的数据的，存在企业多申报减免税的问题；企业申报生产经营性收入比例小于或等于50%的存在多申报减免税问题。
（九）纳税评估分析指标的配比分析
1、指标说明
（1）主营业务收入变动率=（本期主营业务收入—基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%
（2）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本—基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=（主营业务成本÷主营业务收入）×100%。
（3）主营业务费用变动率=（本期主营业务费用—基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100％。
（4）主营业务利润变动率=(本期主营业务利润—基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×l00％。
2、配比分析
(1)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析
正常情况下，二者基本同步增长。
当比值<1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
当比值>l，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。
(2)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 
正常情况下二者基本同步增长，比值接近l。
当比值<1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值>1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。
(3)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析
正常情况下，二者基本同步增长。
当比值<l，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值>1，且相差较大，二者都为正时，可能企业存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。
(4)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析
当比值<l，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值>1，且相差较大，二者都为正时，可能企业存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。