审计学1

2013.7


31、盘点法
答案：盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。
32、总体审计策略
答案：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33、在2013年3月，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计：
(1)王东、黎明是XYZ会计师事务所的注册会计师，接受东方股份有限公司董事会的委托对该公司2012年财务报表进行审计；
(2)赵丹、姚林是东方股份有限公司内部审计部的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行财务审计；
(3)王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。
请回答：以上三类审计主体在承办各审计业务时的相似之处以及不同之处。
答案：上述审计分别为：注册会计师审计、内部审计、政府审计。
相似之处：都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见，对被审计单位起到监督作用，运用的审计方法大致相同。
不同之处：（1）审计方式不同。注册会计师审计是受托审计；内部审计根据本部门、本单位 经营管理的需要自行安排施行；政府审计是强制审计。
（2）审计目标不同。注册会计师审计是对被审计单位财务报表的合法性和公允性依法进行审计；内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施；政府审计是对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况进行审计 。
（3）独立性不同。注册会计师审计双向独立；内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立；政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位） 。
（4）审计标准不同。注册会计师审计依据的标准是《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；内部审计依据的标准是内部审计准则；政府审计依据《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则 。
34、ABC会计师事务所某审计小组正在举行重要审计项目的讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足。乙注册会计师提出一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。
要求：(1)简述审计证据的性质。
(2)你是否认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。
(3)你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。
答案：（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
（2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（3）不认同。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、控制测试与实质性程序有什么区别与联系？为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序？
答案：控制测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面：
（1）控制测试的内容为内部控制，是定性评价；实质性程序的内容为账户金额，是定量评价。
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（2）控制测试的目的为评价内部控制有效性；实质性程序的目的是评价账户金额正确性，为发表审计意见提供依据。
控制测试与实质性程序的联系体现在：控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。
不能完全省略实质性测试程序的主要原因为：
（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制；一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。
（2）内部控制是否真正有效，需要通过执行控制测试程序予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、某公司采用应收账款余额的5‰计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借方发生额为2000元，另有去年己注销的坏账今年收回1000元，该公司的会计分录如下：
借：银行存款 1000
贷：其他应收款 1000
年末应收账款余额为500000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下：
借：资产减值损失—坏账损失 2500
贷：坏账准备 2500
要求：指出公司存在的问题，并编制调整分录。
答案：该公司存在的问题：
（1）收回已注销的坏账应增加坏账准备金额，该公司计入其他应收款既造成以后要多计提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
（2）年末公司的“坏账准备”贷方余额应该是：4000-2000+1000=3000元，而根据年末应收账款余额，应保持的“坏账准备”贷方余额为2500元。所以应冲销坏账准备500元，该公司反而又提了2500元。
调整分录：
借：其他应收款 1000
贷：坏账准备 1000
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借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失——坏账损失 3000
37、注册会计师在审查华润股份有限公司2012年度固定资产折旧情况时，发现2011年度12月新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，2012年度改按使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，并说明应如何处理。
答案：该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则的，由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）*5/15=30000（元）
该机床使用年限平均法计算的年折旧额=（100000-10000）/5=18000（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧12000元，致使资产负债表中的累计折旧项目增加12000元，利润表中的利润总额减少12000元。
对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调查其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为企业没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请华润股份有限公司作相应的账务调整；如果注册会计师认为企业确有必要改变折旧方法，审计人员应要求被审计单位在财务报表附注中对以下情况予以揭示：原值10万元、预计净残值1万元、预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧计提，使本年度折旧额增加12000元，利润总额减少12000元。
38、注册会计师审查A公司2012年度会计报表，发现以下情况：
(1)A公司的海外子公司（其利润占总利润的25%）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计函证的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。
(2)A公司在会计报表附注中披露了2012年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。
(3)A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，无法了解其最有可能的赔偿金额。
(4)自2013年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2012年度会计报表附注中披露，但拒绝在2012年度会计报表中做出调整。
(5)A公司72%的利润来自于会计报表由其他注册会计师审计的子公司，注册会计师对其他注册会计师出具的审计报告与合并会计报表及报表附注有关的资料进行复验，发现其中有重
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大错报，金额占利润总额50%以上，注册会计师要求A公司予以调整，A公司拒绝调整。 要求：针对以上各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。12-270 答案：
（1）发表保留意见。因为对其他注册会计师的审计工作因无法获取相应资料复合，审计范围受到限制，又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25%，虽影响重大，不至于出具无法表示意见的审计报告，所以发表保留意见。
（2）发表带强调事项段的无保留意见。因为折旧年限的改变可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。
（3）发表带强调事项段的无保留意见。因为A公司对于因诉讼引发的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露，但注册会计师对于此事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明。
（4）发表带强调事项段的无保留意见。如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，属于重大不确定事项。
（5）发表否定意见。因为注册会计师对合并会计报表审计时有证据证明存在重大错误，金额巨大，且A公司拒绝调整。

2015.4

31、是审计人员对审计过程中的疑点和问题（1分），通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种方法。（1分） 32、独立性是注册会计师精髓（1分），独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立（1分）。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33、合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（3分）；合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告（2分）。 34、应收账款的审计认定
有：权利和义务（1分）、计价和分摊（1分）、存在、完整性。主营业务收入的审计认定为：准确性（1分）、截止（1分）、分类（1分）、发生、完整性。 评阅说明：回答存在或发生、完整性不给分。 五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据（1分），以及得出的审计结论作出的记录。（1分）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。（1分）它形成于审计过程，也反映整个审计过程。（1分）
注册会计师编制审计工作底稿的目的主要有：
（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。（1分）审计工作底稿是注册会计师得出审计 结论、形成审计意见的直接依据。（1分）及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。（1分）如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能完全反映注册会计师所执行的审计工作。（1分）
（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（1分）在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。（1分） 六、案列分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。（2分）
（2）不认同。（2分）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（3分）
（3）认同。（2分）在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。（3分）
评分说明：结论错，不给分；结论对，评阅理由。
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37、（1）应当检查2013年12月及2014年1月的银行对账单和银行存款日记账（1分），确定该存货收妥入账的日期，以确定Y公司是否存在跨期入账的现象并提请调整。（1分）
（2）应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物的入库单（1分），以确认货物是否已退回及退回入库的日期并提请调整。（1分）
（3）应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单（1分），以确认货物发出是否能够确认应收账款。（1分） （4）应当检查与丁公司的销售合同；检查2013年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到900000元的时间（1分）；审计被审计单位营业收入、应收账款（或预收账款）确认的正确性，必要时提请审计调整。（1分）
（5）应当尽可能查证正确地址再次函证（1分），如果没有结果，再执行替代审计程序，如检查与销售有关的文件（1分）（包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是否存在。
（6）可能存在着虚构销售（1分），执行替代审计程序，如检查与销售有关的文件（1分）(包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等)，以确认销售是否真实发生。 38、（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有： ①查阅前任注册会计师工作底稿； ②复核上期存货盘点记录及文件； ③检查上期存货交易记录；
④运用毛利百分比法等进行分析。（2分。答对两个以上给2分，答对1个给1分） （2）情况（1）不恰当。审计项目组还应当观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围（2分）。
情况（2）不恰当。技术进步可能导致电子产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。项目组应侧重存货过时和陈旧设计和实施监盘程序（2分）。 情况（3）恰当（2分）。
情况（4）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度（2分）。 情况（5）恰当（2分）。

、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31、查询法
32、独立性
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33、简要说明会计师事务所进行质量控制的目的。
34、注册会计师针正在对被审计单位的应收账款与主营业务收入实施审计，简要回答两者审计认定的具体内容。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、试述审计工作底稿的含义和目的。
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六、案列分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、众城信会计师事务所某审计小组正在举行重要审计项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足。乙注册会计师提出一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。
要求：
（1）请简述一下审计证据的性质。
（2）你是否认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。
（3）你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。

37、某会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的会计报表。陈继注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。陈继注册会计师取得了2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式回函方式对所有重要客户寄发了询证函。陈继注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下：

要求：针对以上异常情况，指出注册会计师应分别实施哪些审计程序。
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38、A注册会计师负责首次接受委托对甲公司2013年度财务报表，甲公司主要从事小型电子产品的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）审计项目组向管理层取得所有权不属于甲公司的存货的有关资料，与相关的合同、协议核对规格、数量等情况，并向存货的所有方函证。项目组对函证结果表示满意，认为无需针对这部分存货实施其他审计程序。
（2）针对电子产品科技含量高、技术进步快的特点，审计项目组拟在设计和实施监盘程序时特别侧重存货的所有权认定。
（3）在存货盘点现场实施监盘时，审计项目组关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
（4）A注册会计师针对抽盘过程中发现的2个样本项目存在的盘点错误，要求甲公司在盘点记录中进行了更正。A注册会计师对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。 （5）因出现大雪天气，审计项目组成员未能按计划在2013年12月31日到达某重要存放地点实施监盘。经与管理层协商，改在2014年1月3日实施监盘，并对资产负债表日至盘点日之间的存货变动情况实施审计程序。 要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，若回答不恰当的需要简述理由或改进建议。