新联运物流有限责任公司营改增税收筹划方案
一、基本情况
新联运物流有限责任公司，成立于2005年3月28日，由中联客运有限公司投资30万元，永兴供销有限责任公司投资25万元，天润农业生产资料有限责任公司投资25万元共同组建的，注册资本：捌拾万元人民币，经营地址：库尔勒市建国路辰兴小区，法定代表人：周艳峰，公司类型：其他有限责任公司，经营范围：普通货物运输（化学危险品除外），批发零售：五金交电、皮棉及棉花副产品、其他日用品，服装，纺织品，有色金属材料，市场信息咨询服务，装卸服务，仓储服务…..。
二、经营情况
2012年度实现主营业务收入25698616.61元，主营业务成本22342696.94元，其他业务收入536078.25元，其他业务成本245674.19元，营业税金及附加1492474.49元，管理费用1543907.40元，财务费用-127769.27元，投资收益100433.69元，营业外收入133527.76元，营业外支出16216.38元，利润总额419377.93元。
三、纳税情况
公司自有车辆10辆，2012年自营实现收入400万元，挂靠车辆265辆，实现收入2170万元，公司按开具发票收入计提3%营业税及附加，挂靠车辆承担，挂靠车辆按运费发票做收入，扣除管理费用8%（平均），剩余凭结算单做主营业务成本。同时计提挂靠车辆管理费用2378876.15元的5%营业税及附加，其他业务收入53.61万元系公司车辆零担收入。实质公司只是收取挂靠管理费，货运收入与货运成本无法配比，成本无法凭票入账，企业所得税税收风险较大，现将2012年公司缴税情况列表：
项目
货运收入
零担收入
管理费收入
合计
收入
25,162,538.36
536,078.25
2,378,876.15
28,077,492.76
营业税
757,601.63
26,803.91
118,943.81
903,349.35
城建税
51,095.73
1,876.27
8,326.07
61,298.07
教育费附加
24,664.46
804.12
3,568.31
29,036.89
地方教育费附加
15,151.12
536.08
2,378.88
18,066.07
企业所得税2.5%
631,334.75
631,334.75
印花税
12,626.80
12,626.80
税金及附加合计
1,492,474.49
30,020.38
133,217.06
1,655,711.94
四、政策依据
1、纳税人： 第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税（财税【2013】37号）。
2、 执行时间：经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。现将有关规定印发你们，请遵照执行（财税【2013】37号）
3、 增值税税率：
（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（二）提供交通运输业服务，税率为11%。
（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
4、一般纳税人资格认定
《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数）（财税【2013】37号。
五、筹划方案
车辆挂靠经营模式是目前常见的经营模式，挂靠经营模式的涉税风险在于能否抵扣增值税进项税，自营模式与挂靠模式税负差别很大，因此，货物运输挂靠一般纳税人时，必须将挂靠人的经营收支纳入被挂靠企业的财务会计核算，可以采取租赁或投资的方式，变成自营模式，使得进项税能够抵扣。现举例如下：
我公司2013年预计实现主营业务收入4414万元（含税），主营业务成本3381万元，车辆耗用油料3381*0.47=1589.07万元（含税），修理费用3381*0.04=135.24万元（含税），其他取得进项税50万元，假定全部取得增值税一般纳税人专用发票，自有车辆不考虑。
挂靠模式：应纳税额=销项税额-进项税额=4414/1.11*0.11-0=437.42（万元）
自营模式：应纳税额=销项税额-进项税额=4414/1.11*0.11-（1589.07/1.17*0.17+135.24/1.17*0.17+50）=437.42-230.89-19.65-50=136.88（万元）
挂靠模式与自营模式税额差别437.42-136.88=300.54万元
1、2012年主营业务收入2570万元，预计2013年主营业务收入4414万元，超过500万元标准，需申请认定一般纳税人，税率11%,发票自领自开。
2、所有挂靠车辆收入凭开具的运费发票公司做收入，按11%计提销项税，挂靠车辆发生成本费用需纳入挂靠单位的成本核算，下面分析货运车辆成本构成比例
2012年1月1日-12月20日成本核算表
车号
运输收入
工资
折旧
油料
修理
保险
过路费
停车费
交通费
其他
成本合计
利润
毛利
36407
414914
59,509.00
72,000.00
167,173.00
12,520.00
29,022.00
464.00
2,600.00
2,380
7,728.00
354,396.00
60,518
0.15
占成本%
0.17
0.20
0.47
0.04
0.08
0.00
0.01
0.01
0.02
以上表格可以看出货运成本中能抵扣进项税的是油料和修理，目前所有的加油站都是增值税一般纳税人，税率17%，修理厂有一般纳税人和小规模纳税人税率17%和3%，只要要求开具发票均可以取得增值税专用发票。油料占成本的47%，假设未有取得其他增值税专用发票，分析营改增前及营改增后及油料占总成本的比例影响税负的大小
2012年1月1日-12月20日成本核算表营改增前后税负表
车号：36407
营改增前
营改增后（油料47)
营改增后（油料60%)
营改增后（油料80%)
项目
金额
项目
金额
项目
金额
项目
金额
运输收入
414914
运输收入
414914
运输收入
414914
运输收入
414914
营业税3%
12,447.42
销项税
41117.60
销项税
41117.60
销项税
41117.60
营业税5%
1,659.66
进项税
24290.09
进项税
30896.06
进项税
41194.75
企业所得税2.5%
10,372.85
应纳税额
16827.51
应纳税额
10221.54
应纳税额
-77.15
应交税金合计
24,479.93
16827.51
10221.54
-77.15
税负
0.06
0.04
0.02
从上面分析表可以看出，营改增前税负为6%，营改增后合理规划税负将降低，所取得的油料票比例越大，能抵扣的进项税越多，税负越小
六、具体操作（租赁模式）
1、 挂靠车辆与公司签订车辆租入协议。签订租赁金额依据货车所取得的毛利计算。
2、公司自有车辆或租入车辆加油如果是领用本公司库房油料，凭出库单借：主营业务成本，贷：原材料， 如果是在其他加油站加油必须取得一般纳税人开具的增值税专用发票。
3、司机个人取得票据难度较大，公司统一购油，可以解决驾驶员的取票难，简化了财务核算手续，减少了增值税专票的数量，使的专票的认证简单，建议在库尔勒市的大型中石油加油站统一购加油卡，司机凭加油卡在新疆境内的所有中石油加油站凭卡加油，公司统一结算，开票。
4、会计开具运费发票时，需关注本月进项税额的大小，视具体情况开具发票，避免税负时高时低，国税局监控税负率以及同行业的税负水平。
5、租入车辆结算运费时，依据毛利15%，需提供油料、修理费、保险费、过路费、停车费、交通费等合规票据的，提供发票的比例为运输收入的68%，驾驶员工资公司列表发放，其中：油票必须取得增值税专用发票，比例不得低于成本的80%，收入额的68%，修理费发票尽量取得增值税专用发票，详见下表：
2012年1月1日-12月20日成本核算表油料税负表
实际油料支出（47%）
60%
68%
项目
金额
项目
金额
项目
金额
运输收入
414914
运输收入
414914
运输收入
414914
运输成本
354396
运输成本
354396
运输成本
354396
油料成本
167173
油料成本
248948.4
油料成本
282141.52
占收入%
40.00
占收入%
60
占收入%
68
销项税
41117.60
销项税
41117.60
销项税
41117.60
进项税
24290.09
进项税
36171.99
进项税
40994.92
应纳税额
16827.51
应纳税额
4945.61
应纳税额
122.68
税负
0.04
0.01
0.0003
从表上可以看出，按收入取得油料发票的临界点是68%，因此，以临界点作为制定公司取得油料发票的依据。
6、建议挂靠车辆更新车辆时，购车发票开到公司且需取得增值税专用发票，视同公司资产管理，计提折旧，视具体情况给开票车主按票面金额1%返利。
7、营改增后，增值税专用发票监控管理上非常严格，增值税专用发票具有货币功能，反映企业与国家的税款结算关系，因此，在专票的取得与开具、管理上不能随意，严格按《增值税专用发票使用规定》执行。
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