（ 二 ） 折价出售型售后租回
例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。
1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理 5200 万
累计折旧 2800 万
贷：固定资产 8000 万
2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款 3600 万
递延收益 — 未实现售后租回收益 1600 万
贷：固定资产清理 5200 万
3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），
PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录；
借：固定资产—— 融资租入固定资产 3600 万
未确认融资费用 504.01 万
贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万
4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1452 万
贷：银行存款 1452 万
B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1368 万
贷：银行存款 1368 万
C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万
贷：银行存款 1284 万
5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用 168.003 万
贷：未确认融资费用 168.003 万
6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 276.93 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 276.93 万
贷：累计折旧 276.93 万
7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万（ 13 年），作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 123.08 万
贷：递延收益——未实现售后租回收益 123.08 万
8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 0.01 万
贷：银行存款 0.01 万
9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；
借：固定资产——?? 设备 3600 万
贷：固定资产——融资租入固定资产 3600 万
分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：
1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加 2504.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 4104.01 万）。
2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（ 276.93+123.08 ） ?3=1200 万 （ 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20?3=1200 万 ） .
3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万（在资产负债表资产方），尚有 -1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。
例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ） .
1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理 5200 万
累计折旧 2800 万
贷：固定资产 8000 万
2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款 3600 万
递延收益 — 未实现售后租回收益 1600 万
贷：固定资产清理 5200 万
3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），
PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录；
借：固定资产 — 融资租入固定资产 3600 万
未确认融资费用 504.01 万
贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万
4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 1452 万
贷：银行存款 1452 万
B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1368 万
贷：银行存款 1368 万
C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万
贷：银行存款 1284 万
5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用 168.003 万
贷：未确认融资费用 168.003 万
6 、按租期计提折旧（ 3 年） ， 每年 1200 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 1200 万
贷：累计折旧 1200 万
7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 533.33 万（ 3 年），有一年为 533.34 万，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 533.33 万
贷：递延收益——未实现售后租回收益 533.33 万
8 、租赁期满，资产帐面净值为 0， ，以 100 元取得所有权，作如下会计分录；
借：营业外支出 0.01 万
贷：银行存款 0.01 万
9 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为 4000 万，作如下会计分录；
借：固定资产——?? 设备 4000 万
贷：资本公积 4000 万
同时作如下抵消分录；
借：累计折旧 3600 万
贷：固定资产 — 融资租入固定资产 3600 万
分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：
1 、赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加2504.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款——应付融资租赁款增加 4104.01 万）。
2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本 5200 万 （ 与承租人未做租赁加速计提折旧一样 8000 万 /20?13=5200 万 ） .
3 、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为 4000 万（在资产负债表资产方），资本公积增加 4000 万（在资产负债表负债方）。
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