一般借款资本化计算

对于一般借款利息资本化金额的计算可以按照下面的公式来计算：

　　一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率

　　(1)累计支出加权平均数的计算

　　累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间 涵盖的天数)

　　(2)资本化率的计算(不与资产支出相挂钩)

　　购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率;

　　购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

　　加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数

　　其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)

　　解析：

　　①如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。

　　如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100×10%+500×8%)/(100+500)。

　　②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。

　　如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：(100×10%+500×8%×9/12)/(100+500×9/12)。

　　(3)计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。

　　资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率

　　这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。

一般借款资本化练习实例

　　（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。

　　（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。

　　一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。

　　【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。有关支出如下：
　　（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；
　　（2）2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工；
　　（3）2008年5月31日，工程重新开工；
　　（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；
　　（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；
　　（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；
　　（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；
　　（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。
　　要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。

　　【答案】（1）2008年6月30日
　　实际利息费用＝2 072.59×4％＝82.90（万元）
　　应付利息＝2 000×5％＝100（万元）
　　利息调整＝100－82.90＝17.10（万元）
　　借：在建工程  82.90
　　　　应付债券—利息调整    17.10
　　　　贷：应付利息   100
　　（2）2008年12月31日
　　①专门借款
　　实际利息费用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（万元）
　　应付利息＝2 000×5％＝100（万元）
　　利息调整＝100－82.22＝17.78（万元）
　　②一般借款
　　利息资本化金额＝300×3/6×3.5％＝5.25（万元）
　　应付利息＝600×3.5％＝21（万元）
　　利息费用化金额＝21－5.25＝15.75（万元）
　　③合计
　　利息资本化金额＝82.22＋5.25＝87.47（万元）
　　利息费用化金额＝15.75（万元）
　　借：在建工程　　　　　　 82.22
　　　　应付债券—利息调整   17.78
　　　　贷：应付利息　　　　　　100
　　借：在建工程　　5.25
　　　　财务费用    15.75
　　　　贷：应付利息   21
　　（3）2009年6月30日
　　①专门借款
　　实际利息费用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（万元）
　　应付利息＝2 000×5％＝100（万元）
　　利息调整＝100－81.51＝18.49（万元）
　　②一般借款
　　利息资本化金额＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（万元）
　　应付利息＝600×3.5％＝21（万元）
　　利息费用化金额＝21－14.58＝6.42（万元）
　　③合计
　　利息资本化金额＝81.51＋14.58＝96.09（万元）
　　利息费用化金额＝6.42（万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　81.51
　　　　应付债券——利息调整　　18.49
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　100
　　借：在建工程　　14.58
　　　　财务费用　　6.42
　　　　贷：应付利息   　　21