第一节 资产减值概述
单项资产的减值测试——资产组的减值测试——总部资产的减值测试——商誉的减值测试
1、比较：
非流动资产的减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（不可以转回，处置时转出）
存货的减值确定，用存货的账面价值与可变现净值比较。
（可以转回）
金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。（可以转回）
2、资产减值范围：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（不包括第四类长期股权投资）；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。
（3）固定资产；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。
3、资产减值的迹象与测试
属于资产可能发生减值的迹象（通过多项选择题考查）：
1）公允价值下降。
2）未来现金流量现值减少。
3）折现率提高。
有利→低于预期→减值
不利→高于预期→减值
4、期末必须进行减值测试的资产(1)因企业合并形成的商誉；(2)使用寿命不确定的无形资产。
对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
第二节 资产可收回金额的计量
1、资产可收回金额的计量：
“公允价值－处置费用＝净额”（外部市场）与“资产预计未来现金流量的现值”（内部使用）比较，较高者确定为资产可收回金额。
2、公允价值的确定：
公平交易中资产的销售协议价格——市场价格——熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格——资产预计未来现金流量的现值
即：协议价——市价——公平交易价——现金流量现值
处置费用中，不包括财务费用、所得税费用。
3、预计资产未来现金流量的确定
出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
预计资产未来现金流量时，不包括改良影响额。
（一）折现方法
1．传统法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
2．期望现金流量法：在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，为此，使用单一的现金流量可能并不会如实反映资产创造现金流量的实际情况。这样，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 现金流量现值=∑每年的期望现金流量折现
每年的期望现金流量=∑流量?Pi
（二）折现率
是税前利率、最低必要报酬率，通常应当使用单一的折现率。
市场利率——替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率、其他相关市场借款利率）。
4、外币未来现金流量及其现值的预计
先折现，再折算。即（先按折现率将外币折现，再将外币折算为本位币）。
第三节 资产减值损失的确认与计量
资产减值损失的确定
总原则：企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记→可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。
计提减值准备之后，如果资产属于固定资产，则固定资产未来的折旧额应重新计算，如果是无形资产，则无形资产未来的摊销额应重新计算。未来的折旧或摊销应以计提完减值准备之后的账面价值作为计提折旧或摊销的基础（原值）。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。（准备减少记借方）
单项资产的减值测试
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
(可以转回)
坏账准备
(可以转回)
持有至到期投资减值准备(可以转回)
固定资产减值准备
在建工程减值准备
无形资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资性房地产减值准备
商誉减值准备
生产性生物资产减值准备
第四节
资产组的认定及减值处理
1、资产组是企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。即：必须放在一起才能赚钱，各单项资产不能单独产生现金流入。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
2、资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。
3、如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；要注意，有两个资产是需要分摊至资产组或资产组组合的账面价值中的。一个是总部资产，另一个是商誉。
（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
需要注意一个约束条件：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：公允价值-处置费用、预计未来现金流量的现值、零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额再进行二次分摊，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
企业在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产按照账面价值的比例来进行分配的抵减其他各项资产的账面价值。
4、总部资产减值测试思路：
总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，按合理方法分摊的总部资产部分。
总部资产的减值测试要分两种情况：
第一种是总部资产可能有一部分能够按照合理和一致的基础分摊至资产组，此时要将包含这部分总部资产的资产组的账面价值和其可收回金额比较，然后按照上面资产组减值测试的顺序和方法处理；
第二种是总部资产可能还有一部分不能按照合理和一致的基础分摊至资产组，此时要在不考虑总部资产的情况下，比较资产组的账面价值和可收回金额，按照上面资产组减值测试的顺序和方法处理，再将资产组和不能分摊的总部资产作为一个最小的资产组组合，比较资产组组合的账面价值和可收回金额，发生减值的，要将其分摊到总部资产和资产组，再计算资产组各单项资产的减值损失。
解题步骤：
1．
按加权帐面价值比例分配总部资产、商誉。
(1)求权重。X/最低使用寿命。
(2)求加权帐面价值，资产组帐价?X/最低使用寿命
(3)按加权计算后的帐价计算分摊比例，分配总部资产。
2．（资产组原帐面价值+总部资产分配部分）之和与该资产组的可收回金额相比，计算减值损失。
3．先摊商誉，再按减值损失在资产组帐面价值、总部资产分配部分按比例分摊。
4．分摊后，账价不得低于以下3者中较高者：
1）公允价值减去处置费用后的净额；
2）未来现金流量现值；
3）零。
5．∑（资产组帐价+可分+不可分总部资产帐价）与“包括难以分摊的最小资产组组合的现金流量现值”（整个资产组组合现值）相比。一般情况下，不会再减值了。
第四节 商誉减值的处理
商誉的减值测试思路：
商誉的减值无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中，分摊思路同总部资产的分摊思路，按照账面价值的比例来进行分配。如果既有总部资产又有商誉，则先要将总部资产分配再将商誉分配，然后再进行减值准备的测试。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
减值准备分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者：
（1）公允价值减去处置费用后的净额；
（2）未来现金流量现值；
（3）零。
商誉的减值测试，就是把集团公司的子公司看作一个资产组，考察整个子公司的净资产的减值情况，确认的减值首先应该抵减商誉的价值，然后才是净资产的减值，减值测试分为两步：
（1）首先要对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试。如果不包含商誉的资产组或者资产组组合发生了减值，那么商誉肯定是发生减值了，那么把商誉整体确认减值，把计算出来的减值确认为资产组或资产组组合的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的，为了进一步判断商誉是否发生了减值，那么需要进入第二步。
（2）对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。比较相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失要先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，如果抵减商誉后还有剩余，应当根据资产组或者资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
还需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全资子公司，由于可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内：
当“资产组账面价值+归属于少数股东权益的商誉”＞可收回金额时→差额为资产减值损失，首先抵减商誉的价值（该商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分）→确认归属于母公司的商誉减值损失（将商誉的减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊）。
在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（?）
处置费用不包括财务费用和所得税费用。
解题步骤：
1．确认商誉。包括少数股东商誉。（少数股东商誉=合并商誉/持股比例?少数持股比）。
2．（商誉+可辨认资产帐面价值）之和与可收回金额相比，计算出减值损失。
3．分摊损失。
(1)先冲减商誉（包括合并商誉、少数股东商誉）。
