东方公司为增值税一般纳税人,2011年6月发生如下业务:
1.购入原材料一批,取得的专用发票上注明的价款为30万元,增值税税额为51000元,材料已入库,但款未付;当日,开出普通支票支付该批原材料的运费5000元,取得运费发票。
2.收到客户无偿捐赠的一般工具一批,取得专用发票,注明价款10000元、增值税1700元。
3.销售产品一批,开出专用发票,取得销售额100万元,收取增值税税额17万元,款已收存银行。
4.将本企业生产的一批产品用于职工食堂,产品的实际成本为8000元,正常售价为10000元。
5.外购一批材料,成本为20000元,用于在建厂房。
6.对外提供加工劳务,委托方发来原材料10万元,收取加工费10000元(含税价),存入银行。
7.进口原料一批,海关核定的完税价格为40万元,关税10万元,材料已入库,款已付。
8.通过红十字会向灾区捐赠一批产品,成本为20000元,该产品成本利润率为10%。
9.将收取的南方公司的包装物押金1000元,转入收入。
10.因火灾,库存材料损失8000元,保险公司赔付2000元。
11.购进材料,价款50000元,增值税税额8500元,按合同约定,销售方给予折扣10%。
12.购进小型设备一台,价款20万元,支付增值税34000元,款已付。
13.支付管理用水电费5000元,增值税150元。
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解答:
各项业务会计处理如下:
(1)借:原材料 300000
应交税费---应交增值税(进项税额) 51000
贷:应付账款 351000
(2)一般工具属于低值易耗品 借:周转材料--低值易耗品 10000
应交税费----应交增值税(进项税额)1700
贷:营业外收入 11700
(3)借:银行存款 1170000 贷:主营业务收入 1000000
应交税费----应交增值税(销项税额) 170000
(4) 将自产的、委托加工的货物用于集体福利和个人消费的,视同销售。计税销售额按当月或最近时期的同类货物的市场价格确定,或按组成计税价格确定。
借:应付职工薪酬 9700
贷:库存商品 8000
应交税费----应交增值税(销项税额)1700
支付的运费:借:原材料 4650
应交税费---应交增值税(进项税额)5000×7% 350
贷:银行存款 5000
(5)购买的、委托加工的、自产的货物用于非应税项目的,其进项税额不得抵扣。
借:在建工程 23400
贷:原材料 20000
应交税费----应交增值税(进项税额转出) 3400
(6)含税收入。
借:银行存款 10000
贷:其他业务收入 8547
应交税费----应交增值税(销项税额)(10000÷1.17)×17% 1453
(7)借:原材料 500000
应交税费—应交增值税(进项税额)(40万+10万)×17% 85000
贷:银行存款 585000
(8)将自产的、委托加工的或购买的货物用于对外捐赠的,视同销售。本题按组成计税价格计征销项税额。
借:营业外支出 23740
贷:库存商品 20000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3740(20000+20000×10%)×17%=3740元
(9)纳税人收取的包装物押金逾期(1年)或不予退还的,应计入当期计税销售额,并视同含税,税率适用于货物的增值税税率。
借:其他应付款 1000
贷:其他业务收入 854.7
应交税费—应交增值税(销项税额) 145.30 1000÷(1+17%)×17%=145.30元
(10)确认损失, 借:待处理财产损益 9360
贷:原材料 8000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)1360
审批后处理
借:其他应收款 2000
营业外支出 7360
贷:待处理财产损益 9360
(11)采用折扣方式销售货物的,销售额和折扣额应在同一张专用发票上注明,否则,全额计税。 借:原材料 45000
应交税费—应交增值税(进项税额) 7650
贷:银行存款 52650
(12)借:固定资产 200000 应交税费—应交增值税(进项税额) 34000
贷:银行存款 234000
(13) 借:管理费用 5000 应交税费—应交增值税(进项税额)150
贷:银行存款 5150
根据记账凭证登记应交增值税明细账(略);假设上月末有未抵扣完的进项税额500元
6月:进项税额=51000+350+1700+85000+7650+34000+150=179850(元)
进项税额转出=3400+1360=4760(元)
销项税额=170000+1700+1453+3740+145.3=177038.3(元)
应交增值税=177038.3+4760-179850-500=1448.3(元)
在7月15日前填写增值税一般纳税人申报表,并报送,然后根据银行退回的缴款书回执联编制记账凭证:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)1448.30
贷:银行存款 1448.30