安徽会计网-增值税的计算及其账务处理（二）

 

六、增值税征收与缴纳

（一）纳税义务发生时间

    1.销售货物或者应税劳务:

    收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

    收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

　（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

　（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

　（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

　（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

　（

6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

　（

7）纳税人视同销售货物行为(3-8)，为货物移送的当天。

 

2.进口货物

     报关进口的当天。

3.  增值税扣缴义务发生时间

    为纳税人增值税纳税义务发生的当天

（二）纳税地点

  1.固定业户

   机构所在地的主管税务机关申报纳税

    总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管

    部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

    .固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

 

   2.非固定业户

    应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

 

  3.进口货物

报关地海关申报纳税。

   4. 扣缴义务人

应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

（三）纳税期限

    分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。(纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。 )

    纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；

    以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

    进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

七、增值税的会计处理

（一）一般纳税人的核算

   “应交税费—应交增值税”下设三级科目

    1.进项税额

     （1）采购物资

      借：材料采购（原材料、周转材料、固定资产、在建工程）

               应交税费—应交增值税（进项税额）

           贷：银行存款（其他货币资金）

                   应付帐款（应付票据）

 

       (2)采购农产品

       借：材料采购（原材料）（买价-买价×13%）

                应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×13%）

           贷：银行存款（其他货币资金）

                   应付帐款（应付票据）

      （3）接收加工、修理、修配劳务

                 委托加工物资，支付加工费

           借：委托加工物资

                    应交税费—应交增值税（进项税额）

            贷：银行存款

 

          支付修理、修配费

          借：制造费用（管理费用）

                   应交税费—应交增值税（进项税额）

            贷：银行存款等

     2、进项税额转出

         （1）购进的货物用于非应税项目     

          在建厂房领用原材料

         借：在建工程

               贷：原材料

                       应交税费—应交增值税（进项税额转出）

 

         福利部门领用原材料

         借：应付职工薪酬——职工福利

              贷：原材料

          应交税费—应交增值税（进项税额转出）

 

       （2）购进货物、产成品、在产品的非正常损失       

         确认损失时：   

            借：待处理财产损益

                 贷：生产成本（原材料、库存商品等）

                          应交税费---应交增值税（进项税额转出）

 

         经单位领导批准后：  

             借：营业外支出

                     其他应收款等

             贷：待处理财产损

       3、销项税额

           （1）销售商品或提供劳务

          借：银行存款（应收票据、应收帐款）

                    贷：主营业务收入

                             应交税费—应交增值税（销项税额）

    （2）视同销售

           将库存商品用于在建工程、职工福利、对外投资、对外捐赠等

           借：在建工程（在建工程领用库存商品）

                    长期股权投资（用于对外投资）

                     营业外支出（用于对外捐赠）

           贷：库存商品（成本）

                    应交税费—应交增值税（销项税额）（计税价格×17%）

          将库存商品用于职工福利

         借：应付职工薪酬—非货币性福利

         贷：主营业务收入

                  应交税费—应交增值税（销项税额）

         借：主营业务成本

                   贷：库存商品

 

           借：生产成本（制造费用、管理费用等）

                    贷：应付职工薪酬—非货币性福利

 

           4、出口退税

           借：其他应收款

                     贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

            5、交纳税金

                应交增值税=销项税额+进项税额转出+出口退税-进项税额

                借：应交税费—应交增值税（已交税金）

东方公司为增值税一般纳税人，2011年6月发生如下业务：

 1.购入原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为30万元，增值税税额为51000元，材料已入库，但款未付；当日，开出普通支票支付该批原材料的运费5000元，取得运费发票。

 2.收到客户无偿捐赠的一般工具一批，取得专用发票，注明价款10000元、增值税1700元。

3.销售产品一批，开出专用发票，取得销售额100万元，收取增值税税额17万元，款已收存银行。 

4.将本企业生产的一批产品用于职工食堂，产品的实际成本为8000元，正常售价为10000元。

5.外购一批材料，成本为20000元，用于在建厂房。

6．对外提供加工劳务，委托方发来原材料10万元，收取加工费10000元（含税价），存入银行。

7．进口原料一批，海关核定的完税价格为40万元，关税10万元，材料已入库，款已付。

8．通过红十字会向灾区捐赠一批产品，成本为20000元，该产品成本利润率为10%。

9．将收取的南方公司的包装物押金1000元，转入收入。

10.因火灾，库存材料损失8000元，保险公司赔付2000元。

11.购进材料，价款50000元，增值税税额8500元，按合同约定，销售方给予折扣10%。

12.购进小型设备一台，价款20万元，支付增值税34000元，款已付。

 13.支付管理用水电费5000元，增值税150元。

  

解答：

各项业务会计处理如下：

（1）借：原材料   300000

                   应交税费---应交增值税（进项税额）    51000

              贷：应付账款              351000

（2）一般工具属于低值易耗品

           借：周转材料--低值易耗品   10000

                    应交税费----应交增值税（进项税额）1700

                 贷：营业外收入 11700

（3）借：银行存款     1170000

                贷：主营业务收入             1000000

                         应交税费----应交增值税(销项税额)     170000

（4）  将自产的、委托加工的货物用于集体福利和个人消费的，视同销售。计税销售额按当月或最近时期的同类货物的市场价格确定，或按组成计税价格确定。

          借：应付职工薪酬        9700

                    贷：库存商品                 8000

         应交税费----应交增值税（销项税额）1700

         支付的运费：借：原材料     4650

                                          应交税费---应交增值税（进项税额）5000×7%   350

                                  贷：银行存款      5000

（5）购买的、委托加工的、自产的货物用于非应税项目的，其进项税额不得抵扣。

          借：在建工程      23400

                  贷：原材料                   20000

                           应交税费----应交增值税（进项税额转出）   3400

（6）含税收入。

   借：银行存款        10000

     贷：其他业务收入               8547

             应交税费----应交增值税（销项税额）（10000÷1.17）×17%  1453

（7）借：原材料       500000

                   应交税费—应交增值税（进项税额）（40万+10万）×17%   85000

           贷：银行存款 585000

（8）将自产的、委托加工的或购买的货物用于对外捐赠的，视同销售。本题按组成计税价格计征销项税额。

 借：营业外支出          23740

      贷：库存商品  20000

               应交税费—应交增值税（销项税额） 3740（20000+20000×10%）×17%=3740元

（9）纳税人收取的包装物押金逾期（1年）或不予退还的，应计入当期计税销售额，并视同含税，税率适用于货物的增值税税率。

 

借：其他应付款        1000

    贷：其他业务收入  854.7

            应交税费—应交增值税（销项税额）  145.30    1000÷（1+17%）×17%=145.30元

（10）确认损失，   

借：待处理财产损益       9360

    贷:原材料   8000

          应交税费—应交增值税（进项税额转出）1360

审批后处理

 借：其他应收款    2000 

         营业外支出    7360

贷：待处理财产损益     9360

（11）采用折扣方式销售货物的，销售额和折扣额应在同一张专用发票上注明，否则，全额计税。

 借：原材料       45000

      应交税费—应交增值税（进项税额）     7650

     贷：银行存款 52650

（12）借：固定资产      200000

                     应交税费—应交增值税（进项税额）    34000

                贷：银行存款  234000

（13） 借:管理费用         5000

                   应交税费—应交增值税（进项税额）150

               贷：银行存款 5150

 

    根据记账凭证登记应交增值税明细账（略）；假设上月末有未抵扣完的进项税额500元

      6月:进项税额=51000+350+1700+85000+7650+34000+150=179850(元)

     进项税额转出=3400+1360=4760(元)

     销项税额=170000+1700+1453+3740+145.3=177038.3(元)

    应交增值税=177038.3+4760-179850-500=1448.3(元)

    在7月15日前填写增值税一般纳税人申报表，并报送，然后根据银行退回的缴款书回执联编制记账凭证：             

    借：应交税费——应交增值税（已交税金）1448.30        

              贷：银行存款 1448.30                            

                            

 

（二）小规模纳税人的核算

    1.“应交税费—应交增值税”不设三级科目

    2.采购物资发生的进项税额，进入存货成本

    借：原材料、固定资产等

      贷：银行存款等

    3.销售商品，开具普通发票

    将含税销售额换算为不含税销售额：

    不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）

   如销售额为103万元，征收率3%

   不含税销售额=103/（1+3%）=100

    应交增值税=100×3%=3

       借：银行存款（应收票据、应收帐款）

         贷：主营业务收入

                  应交税费—应交增值税

    4.交纳税金

     借：应交税费—应交增值税

         贷：银行存款

    某公司为小规模纳税人,2011年6月发生下列业务:

    1.购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。

    借：原材料 58500

        贷：银行存款58500

 

（2）销售商品一批，价款92700元,存入银行

     不含税销售额=92700/(1+3%)=90000元

     应交增值税=90000×3%=2700元

    借：银行存款92700

      贷： 主营业务收入90000

    应交税费—应交增值税2700

   

     在7月15日前填写增值税小规模人申报表，并报送，然后根据银行退回的缴款书回执联编制记账凭证：             

 

     借：应交税费——应交增值税 2700       

         贷：银行存款 2700