关于建筑业混合销售的几个问题

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什么是混合销售

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

2

混合销售如何征税

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税”。

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混合销售的例外规定

纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改正增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

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建筑安装企业的销售行为应分别情况处理

（一）销售自产货物同时提供建筑安装服务

对销售货物部分适用16%的税率（一般纳税人）或3%的征收率（小规模纳税人），对提供建筑安装服务部分视情况适用10%的税率或3%的征收率。纳税人应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

这里值得注意的一是自产产品不只限于板房、机器设备、钢结构件三类，而包含所有自产产品。

二是如果销售货物适用16%税率，而建筑安装服务选择了简易计税。在销售额分别核算的同时，购进商品或服务的进项税额也要分别归集。为销售货物发生的部分可以抵扣，为提供建筑服务的部分不得抵扣。

（二）销售外购货物同时提供建筑安装服务

如果纳税人提供建筑安装服务的同时销售用于建筑安装的外购货物，应按照混合销售处理。

如果纳税人提供建筑服务的同时，销售的货物既有外购产品，又有非自产产品，则应并分别核算。未分别核算，则应从高适用16%的税率。

政策法律依据：1、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件一，以下简称“实施办法”）第40条。

2、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号）第1条

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