【知乎用户的回答(12票)】:
从认定角度来说说吧：
1、存在。针对生物资产，特别是水产的存在性，想要设定一个十分完善的审计程序十分困难，审计实体可以动得手脚的地方太多。这次大华针对扇贝的盘点，就受业界内外的普遍质疑。以前，四大所数王八的笑话也是流传甚广。笑话可以参考Jerry Zhang 的回答~
2、权利和义务。同“存在”，扇贝壳尚也不能刻上你的名字，你如何识别权利和义务？捞上来的扇贝你凭什么说就是你当年投下去的那批苗？
3、计价与分摊，如@daniel liu 所说，数量 & 单价是计价的两个方面。数量无法准确清点，同“存在”。
4、完整性。目前，獐子岛事件有一种比较普遍的声音就是扇贝其实是跑了，不是死了。今年说扇贝全死了，明年说还有很大一部分还活着，去年盘点时没注意……完整性，对于生物资产来说，特别是水产也是无法很好控制的点。什么王八出门回来了，还带回来了母王八和小王八的故事，你们应该也听过。
好的应对方法，首先，是公司应当自己形成一套可靠的内控流程和方法，来确保资产的安全和核算的准确性。如果，这套内控流程设计就有缺陷，那么后续程序都只是亡羊补牢。审计师应当对这些内控的设计与执行，进行深入的了解和测试。
而实质性程序，除了设计一套有效的监盘程序（当然人家盘点程序也是得有效）外，还是结合一些其他程序来交叉复核吧。比如，对于存在、权利和义务，应当加强对扇贝播种程序的监控和审计，如果播种就存在问题，也没什么存在和权利一说了。
当然，如果可能有舞弊存在，那么就得针对舞弊执行额外的审计程序。但是想要识别出舞弊，确实得花更多的信息在整个播种、养护、盘点、管理的各个细节之中。
====11/4更新====
针对盘点，或者整个生物资产审计，利用专家工作是十分重要的环节，从风险识别阶段就必须引入专家对相关资产的审计程序提供专业建议，从设计监盘程序、盘点结果的分析与复核、人员的选配都应当要求专家的参与。我举一个很简单的例子，被审计单位从水底捡了一个扇贝上来，对监盘人员说：“你看，这货已经死了”。监盘人员如何确定扇贝死亡情况？如果只是大华的会计专业本科毕业生，你觉得有能力鉴别？
此次事件中，中国科学院海洋研究所的会议纪要为自然情况进行了背书，但是有个问题是，大华是否involve了其他第三方专家？是否执行了其他审计程序？一切，在更多信息披露前，还只是个迷。
【卤鸡的回答(11票)】:
盘点过某种水生贝类，养在水面的竹筏挂着的笼子里，相对55米水下盘起来还是相当轻松的，但还是花费了我们大量时间和人力。
实地盘点的经验告诉我计量这种东西的难度主要在以下几个方面：
1 存活率。两次盘点相隔整整一年，但第二次盘点已经死了一大半，客户很难解释，说是台风、螃蟹等，但实地观察可以看到附近新建的石化厂也不知道发电厂，是否与之有关难以认定，是否构成重大风险也需要专家意见。存活率对存货价值影响巨大，而影响存活率的因素太多，难以控制，容易留下操作空间。原则上我们会要求对方留下贝类的死壳以计算死亡率并将活体死体合并与账面数字对照，但事实上难以达到该要求，渔工巡查时就会自己把死壳扔到海里。
2 特殊的存货计量方法。此类存货的计量和一般的存货不同，主要在以下几个方面：
其一，它会生长，且规格缺乏标准化，会出现以小充大或者混养的现象。我们的应对方法是测量部分个体的重量和长度，其他采用目测方法判断是否有规格差异较大的情况。
其二，这类存货因其性质采用了实地盘存制而非永续盘存制，没有进销存的永续帐纪录，因此难以防范对方通过走其他项目拉平存货科目金额的可能性。
其三，观察者效应。盘点本身就会造成一部分个体死亡，如何计量该等影响仍值得考虑。
3 客观上的盘点难度较高。个体体积大小不一，较小的个体盘点难度极大，在海上竹筏上一个个数3000个小个体（长0.8-1.2cm，跟小指指甲盖差不多大）简直要把眼都数瞎。在海上漂一整天很多人都会头晕眼花。全部笼数有超过十万笼，从海边的山路上望下去简直是茫茫的一片，而这样的“一片”至少有四五片，我们只取了1%盘就已经欲仙欲死了。
应该还有其他的点，待我想到了继续补充。
============11.4补充=============
4.其实养殖还分两种，除了海上的还有陆上养殖，陆上养殖的方法是在约3*6米的水池里放三排笼子，每排大约是7*10*1盒，在盒子里养。这会带来另一种问题，就是笼子外会有一部分，而且为数不少。这其中一部分是爬出来的，但不能排除人为的可能性，这些数量到底是否计入总数值得考虑，而客观上这些笼外生物的存在也的确给予对方一定的操作空间。
【danielliu的回答(0票)】:
扇贝这样的生物性资产审计中最难的是计价的确定，计价可以分为两个方面，一个是数量一个是价格，价格可以参考市场价格，数量只能靠盘点，所以这类资产审计中最难的就是盘点。个人认为审计师应该做好盘点计划，利用系统抽样的方法来估算数量。
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