《企业会计准则讲解（2010）》对授予客户奖励积分的会计处理做了明确的规定。
国际会计准则理事会（IASB）于2014年正式发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15），建立了新的收入确认模型，取代了原来的《国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划》（IFRIC 13），并允许提前采用。2015年国际会计准则理事会（IASB）投票将IFRS 15的生效日期推迟至2018年1月1日。
为解决现行准则实施中存在的具体问题，并保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同，财政部也发布了《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》。该新准则也将对客户奖励积分的收入确认产生影响。
通过分析上市公司的年报，我们可以看到设立了客户忠诚度计划的上市公司多为运营商、航空公司以及其他大型的批发零售商，如中国联通、东方航空、南方航空、天虹商场、合肥百货等。同时由于与客户奖励计划相关的税收规定与财务会计存在差异，所以绝大多数上市公司都确认了相应的递延所得税资产。
准则规定
《企业会计准则讲解》第15章收入
某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：
（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。在下列情况下，授予企业可能减少奖励积分的公允价值：①向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励积分的公允价值；②奖励积分中预期不会被客户兑换的部分。
（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务是按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按
《企业会计准则第13号――或有事项》有关部门亏损合同的规定处理。
《企业会计准则第15号——收入》（征求意见稿）
第三十四条 对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当分析判断该选择权是否向客户提供了一项实质性权利。企业提供实质性权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条规定将交易价格分摊至该履约义务，于客户未来行使购买选择权取得相关商品（或服务）控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣、客户行使该选择权的概率等全部相关信息予以合理估计。
通常情况下，赋予客户额外购买商品（或服务）选择权且其销售价格反映了这些商品（或服务）单独售价的，不应当被视为向该客户提供了一项实质性权利。
《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》
B39客户可免费或按折扣取得额外商品或服务的选择权有多种形式，包括销售激励措施、客户奖励积分、续约选择权、或针对未来商品或服务的其他折扣。
B40如果主体在合同中向客户提供取得额外商品或服务的选择权，仅当该选择权向客户提供了客户不订立这一合同就无法获得的重大权利时（例如，超过通常在这一地域或市场中针对这些商品或服务向此类客户提供的折扣幅度的折扣），该选择权才构成项合同中的履约义务。如果选择权向客户提供了重大权利，客户实际上是就未来的商品或服务预先向主体进行了支付，主体应当在转让这些未来商品或服务时选择权失效时确认收入。
B41如果客户拥有按反映商品或服务单独售价的价格购买额外的商品或服务的选择权，则该选择权并未向客户提供重大权利，即使这一选择权仅可通过订立之前的合同才能行使也是如此。在这种情况下，主体提出了一项销售要约，仅在客户行使该选择权来购买额外商品或服务时，主体才应按照本准则对该要约进行会计处理。
B42第74段要求主体基于单独售价的相对比例将交易价格分摊至履约义务。如果客户取得额外商品或服务的选择权的单独售价无法直接观察到，则主体应对其作出估计。该估计应当反映客户在行使该选择权时可获得的折扣，并就下列两项进行调整：
（1）客户无需行使选择权即可获得的折扣；以及
（2）行使选择权的可能性。
B43如果客户享有取得未来商品或服务的重大权利，未来商品或服务类似于合同中的原商品或服务，且未来商品或服务按原合同条款提供，则主体可以（作为估计选择权单独售价的一种可选实务操作方法）通过参照预计提供的商品或服务及相应的预计对价将交易价格分摊至可选的商品或服务。通常，此类选择权是以续约为目的。
实务案例-年报
积分奖励计划
本集团向用户提供了积分奖励计划。该积分奖励计划根据用户的消费额、忠诚度及缴费记录对其进行奖励。对于授予用户的积分奖励，在向其提供通信服务的同时，将取得通信服务收入的款项或应收款在本次提供的通信服务收入与积分奖励的公允价值之间进行分配。将取得的通信服务收入的款项或应收款扣除积分奖励公允价值的部分确认为收入，积分奖励的公允价值确认为递延收益。
获得积分奖励的用户在满足条件时兑换本集团提供的商品或服务时，本集团将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入；获得积分奖励的用户在满足条件时有权兑换第三方提供的商品或服务时，如果由本集团代表第三方收取对价，则本集团将被兑换积分原计入递延收益的金额与应支付给第三方对价的差额确认收入，如果本集团自身收取对价，本集团则将被兑换积分原计入递延收益的金额确认收入。
用户积分奖励计划
本集团按照附注三(25)所述向用户提供积分奖励计划。对于积分奖励计划产生的递延收益公允价值的估计是基于(i)用户积分奖励的单位价值；(ii)在每一资产负债表日，有资格或预期有资格行使兑换权利之用户的积分奖励数量；及(iii)预计用户积分兑换率。管理层对未兑换的用户获赠积分的公允价值进行定期审阅。当有资格或预期有资格行使兑换权利之用户的积分奖励数量及预计用户积分兑换率发生重大变化时，可能需要相应调整递延收益及相关的通信服务收入。
递延收益
单位：元
币种：人民币
递延所得税资产：
单位：元
币种：人民币
(5) 本集团于2008年度出售CDMA业务时，因承诺未来一段时间内向中国电信提供若干服务而确认了递延收益。因在税法下该收益于CDMA业务出售期间计入当期应税收入并缴纳所得税，而在会计上该收益将在以后服务提供期间确认收入，由此产生的暂时性差异被确认了相关的递延所得税资产。
另外，本集团实施积分奖励计划，参照积分奖励的公允价值分配一部分从用户收取的或应收的现金至该积分以确认递延收益，且在该积分被兑换时确认为收入。但是根据税法要求，当本集团就向用户收取的或应收的现金时即已产生纳税义务，而非在积分兑换当期。因此，期末未兑换的积分奖励计划的递延收益对应的所得税影响被确认为递延所得税资产。
根据本集团对常旅客奖励积分的政策，当旅客的累积积分达到某一标准时即可换取飞行奖励或其他奖励。本集团对常旅客的奖励积分采用递延收益法处理，即将承运票款在劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将承运票款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。待旅客兑换积分并且本集团承运后或积分失效时，将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。
计入递延收益的常旅客奖励积分金额主要根据积分的公允价值及预期兑换率计算。其中积分公允价值参考年度平均票价确定，预期兑换率乃根据历史经验及对未来的预测而估计。积分公允价值及预期兑换率采用不同的估计对计入递延收益的常旅客奖励积分金额有重大影响。
600029.SH 南方航空
常旅客奖励积分
本集团主要执行两个常旅客里程奖励计划，分别为南航明珠俱乐部及厦航白鹭卡常旅客计划。会员可利用累积里程兑换飞行奖励或其他奖励。
来自客运服务的票款收入根据公允价值在提供运输服务收入与常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程之间进行分配，与奖励里程相关的部分确认为负债，在相关里程被兑换或到期前于递延收益中列示。
在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的除飞行以外方式获得的奖励里程收入同样首先确认为递延收益。
与奖励里程相关的递延收益待客户兑换奖励里程时确认为当期损益。会员兑换的飞行奖励在提供运输服务时确认为收入，会员兑换的其他奖励，于会员兑换奖励里程时结转计入当期损益。
递延收益按会员实际兑换的奖励里程占预计将被兑换里程总额的比例确认兑换当期收益。
常旅客奖励积分的公允价值及预期兑换率
如附注二(22)(a)所述，本集团按公允价值计量常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程。因此，需对单位奖励里程的公允价值和奖励里程兑换率进行估计。单位奖励里程的公允价值参考了平均票价。奖励里程兑换率是根据历史兑换率，并考虑未来年度预计兑换的情况及相关的兑换政策确定的。不同的判断及估计可能会影响递延收益及当期损益。
002419.SZ 天虹商场
收入确认政策
1． 销售商品收入确认时间的具体判断标准
（4）公司在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
递延收益 单位：元 币种：人民币
收入确认政策
1． 销售商品收入确认时间的具体判断标准
本公司实施积分计划，即顾客消费时产生的积分，可以在达到一定额度后返还礼券或礼品。
公司在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，需将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
递延收益
单位：元
币种：人民币
递延收益
单位：元
币种：人民币
递延所得税资产和递延所得税负债
未经抵销的递延所得税资产
币种：人民币
其中：
积分计划
本集团对部分客户实施销售积分奖励计划，顾客可利用累计奖励积分兑换礼品。授予顾客的积分奖励作为销售交易的一部分，采用递延收益法处理，即产品销售应收取客户之对价在产品销售产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，产品销售应收对价扣除对应奖励积分公允价值后的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。于客户以奖励积分兑换礼品或积分失效时，将原计入递延收益与所兑换积分相关的部分确认为收入。
递延收益
单位：元
币种：人民币
一年内到期的非流动负债
单位：元
币种：人民币
递延收益
单位：元
币种：人民币
递延所得税资产/ 递延所得税负债
(1). 未经抵销的递延所得税资产
单位：元
币种：人民币
(2). 未经抵销的递延所得税负债
单位：元
币种：人民币
(3). 未确认递延所得税资产明细
单位：元
币种：人民币
收入确认政策
顾客奖励积分的处理方法
（1）在销售产品或提供劳务的同时，将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
（2）获得奖励积分的顾客满足条件时有权取得公司的商品或服务，在顾客兑换奖励积分时，公司将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。
递延收益
单位：元
币种：人民币
递延收益
单位：元
币种：人民币
递延所得税资产/ 递延所得税负债
(1). 未经抵销的递延所得税资产
单位：元
币种：人民币
注：致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。《致同研究之年报分析系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。.
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