《企业会计准则第6号——无形资产》规定了无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，同时要进行减值测试。
结合历年的上市公司年报来看，上市公司将所拥有或控制的无形资产评估为使用寿命不确定的情况并不多见。被评估为使用寿命不确定的无形资产主要包括商标和许可证，另外也涉及特许经营权、行政划拨土地使用权以及企业合并取得的品牌。多数上市公司披露的确定为使用寿命不确定的无形资产的理由是可以较低的成本等申请延期或续期。另外，有少数上市公司披露了期末对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试的过程、使用的参数及测试结果等。
准则规定
《企业会计准则第6号——无形资产》
第十六条企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
第二十一条企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。
第二十四条企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：
（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。
（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。
（三）无形资产的摊销方法。
（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。
（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
四、估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素
根据本准则第十七条和第十九条规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。
（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
（二）企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素。
1．运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
2．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
3．以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；
4．现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
5．为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
6．对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
7．与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。
《企业会计准则第8号——资产减值》
第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
《国际会计准则第38号——无形资产》
使用寿命
88 主体应评估一项无形资产的使用寿命是有限的还是不确定的，并且，如果是有限的，还应评估使用寿命的期限或者构成使用寿命的产量或类似计量单位的数量。在分析所有相关因素的基础上，当无法预见无形资产预期为主体产生净现金流量的截止期限时，主体应视该无形资产的使用寿命是不确定的。
89 无形资产的会计处理是基于其使用寿命的。使用寿命有限的无形资产需要摊销（见第97段至第106段），使用寿命不确定的无形资产不需要摊销（见第107段至第110段）。本准则中的示例说明了如何确定不同无形资产的使用寿命，以及基于使用寿命判定对这些资产的后续会计处理。
90 在确定无形资产的使用寿命时，需要考虑的多项因素有：
（1）主体对该资产的预期使用情况，以及该资产是否能有效地由另外的管理团队管理；
（2）该资产通常的产品寿命周期，以及有关以类似方式使用的类似资产的使用寿命估计的公开信息；
（3）技术、工艺、商业或其他方面变得过时；
（4）该资产在其中运行的行业的稳定性和资产生产的产品或服务的市场需求变化；
（5）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
（6）为从该资产获得预期未来经济利益所要求的维护支出的水平；以及主体达到这个水平的能力和意向；
（7）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如相关租赁合约的到期日；以及
（8）该资产的使用寿命是否依赖于主体其他资产的使用寿命。
91 术语“不确定的”并不意味着“无限的”。无形资产的使用寿命仅反映了为维持该资产在使用寿命评估时的绩效标准所要求的维护支出的水平，以及主体达到这个水平的能力和意向。得出一项无形资产的使用寿命是不确定的结论，不应依据计划的未来支出超过为维护该资产的绩效标准所要求的维护支出。
92 考虑到技术在迅速地变化，计算机软件和许多其他无形资产较易受技术过时的影响。因此，大部分情况下此类无形资产可使用寿命较短。使用无形资产生产的项目，其售价未来的预期减损可以说明资产技术或商业价值过时的预期，而资产过时的预期反过来可能也反映了资产内含未来经济利益的减损。
93 一项无形资产的使用寿命可能会很长，或者甚至是不确定的。不确定性说明应运用稳健原则，估计无形资产的使用寿命，但不能说明应选择一个短得不切实际的寿命。
94 源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但可能会更短，这取决于主体使用资产的预期期限。如果合同性权利或其他法定权利在能够重新延续的有限期间内转让，仅当有证据支持主体续约无需重大成本时，该无形资产的使用寿命才应当包括续约期。企业合并中获取的，确认为无形资产的购回权，其使用寿命是确保该购回权权利存在的合同的期间，不包括续约期。
95 无形资产的使用寿命可能受经济和法律的因素影响。经济因素决定主体获取未来经济利益的期间。法律因素可能限制主体控制获取这些利益的期间。使用寿命应是由这些因素确定的期间中的较短者。
96 下列因素表明主体能够重新延续合同性权利或其他法定权利而无需重大成本：
（1）有证据（可能基于以往的经验）表明，合同性权利或其他法定权利将被重新延续。如果重新延续有赖于第三方的同意，还应有第三方将会同意的证据；
（2）有证据表明为获得重新延续而必需的所有条件将被满足；以及
（3）主体重新延续的成本与预期从重新延续中流入主体的未来经济利益相比并不重大。
如果重新延续成本与预期从重新延续中流入主体的未来经济利益相比是重大的，则“重新延续”成本实质上代表主体在重新延续日获得一项新的无形资产的成本。
使用寿命不确定的无形资产
107 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
108 按照《国际会计准则第36号——资产减值》，通过比较可收回金额与账面金额，主体应在以下情况下对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试：
（1）每年，以及
（2）只要有迹象表明该无形资产可能发生减值。
使用寿命评估的复核
109 主体应在每个期间对不进行摊销的无形资产的使用寿命进行复核，以判断事项和环境是否仍然支持该资产具有不确定的使用寿命评估。若否，使用寿命的评估从不确定变为有限，应当按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》的规定，作为一项会计估计变更进行会计处理。
110 按照《国际会计准则第36号》的规定，将无形资产的使用寿命从不确定重估为有限，标志着资产可能发生减值。因此，主体应通过比较按《国际会计准则第36号》确定的可收回金额与其账面金额对资产进行减值测试，并将账面金额超过可收回金额的部分确认为减值损失。
实务案例-年报
600011.SH 华能国际
无形资产情况
单位：元 币种：人民币
(a) 于2014年12月31日，本公司及其子公司3,700万元的长期借款（2013年12月31日：6,900万元）系由账面价值约人民币8,036万元的海域使用权作为抵押（2013年12月31日：8,242万元）。见附注四(28)(b)。
(b) 本公司及其子公司由于收购大士能源有限公司（“大士能源”）而取得其电力生产许可证，以取得时的公允价值进行初始计量。大士能源基于新加坡能源市场管理局（EnergyMarketAuthority）所颁发的许可证经营其电厂，该许可证有效期为30年（2003年至2032年）。2011年，该许可证以极少的成本将到期日延长至2044年，并且还可进一步延期。本公司及其子公司预计基于现有市场框架，在延期的过程中可以遵守相关的规章制度。本公司及其子公司基于对电力生产许可证的使用寿命的评估，认为其使用寿命不确定，因此不予摊销。
电力生产许可证减值测试
电力生产许可证只属于单一的资产组大士能源。资产组的可收回金额根据其使用价值计算确定。管理层基于董事会批准的预算以及通货膨胀、电力需求及终值等其他因素建立减值模型。
使用价值计算的重要假设：
经管理层评估，基于加权平均资本成本确定的折现率是使用价值计算的所有假设中最敏感的假设。适用于该资产组或资产组合可收回金额计算的折现率为7.29%（2013年12月31日：7.05%）。如果折现率的绝对值增加0.5%（2013年12月31日：0.5%），该资产组或资产组合的可收回金额将会下降15.40亿元（2013年12月31日：15.99亿元）。
其他重要假设包括对其经营业绩的预测。该预测基于对电费、售电量、燃料价格以及其他运营费用的估计，而此等估计主要参考财务咨询师的意见以及外部行业专家对未来市场供求状况和电力价格趋势的预测。管理层评估长期增长战略和长期新项目开发战略时运用的平均增长率和通货膨胀率分别为3.0%和3.5%。
根据评估，电力生产许可证没有发生减值。
(c) 截止2014年12月31日止，本公司及其子公司尚有部分近年新增土地使用权账面价值约人民币7.05亿元的产权证书正在办理中。公司管理层认为本公司及其子公司有权合法及有效地占用或使用上述无形资产。
601992.SH 金隅股份
(1). 无形资产情况
单位：元
币种：人民币
本集团的土地使用权均位于中国境内，按剩余使用权期限分析如下：
于2014年12月31日，账面价值为人民币11,670,000.00元的商标权的使用寿命不确定(2013年12月31日：人民币11,670,000.00元)。本集团可以在商标权保护期届满时以较低的手续费申请延期，而且，根据产品生命周期、市场状况等综合判断，该等商标权将在不确定的期间内为本集团带来经济利益。
(2). 未办妥产权证书的土地使用权情况：
601886.SH 江河创建
(1). 无形资产情况
单位：元
币种：人民币
(2). 本期非专利技术、客户资源及品牌的增加，系本期非同一控制下企业合并梁志天设计产生，其中品牌系确认的梁志天设计在建筑设计及室内设计的品牌价值。期末，公司对其使用寿命进行复核，确定该资产使用寿命不确定，不予摊销。
(3). 子公司港源装饰2003年从北京中恒远投资有限公司购入的土地面积50亩，使用期限50年，该土地性质为集体土地使用权，期末账面原值2,300,000.00元，账面净值1,497,768.27元。
(4). 期末无形资产原值较期初增长113.79%，主要系本期合并范围变化所致。
601038.SH 一拖股份
(1). 无形资产情况
单位：元
币种：人民币
(2). 地使用权按所在地区及年限分析如下：
单位：元
币种：人民币
说明：本年确认为损益的无形资产的摊销额为34,029,757.55元(上年金额：27,935,610.81元)
本期末使用寿命不确定的无形资产系本公司2011年从中国一拖集团有限公司收购的“一拖”和“东方红”两个商标59,526,000.00元及计入专利权的土地代理费25,000.00元。商标使用权和生产许可权的可收回金额相当于按折现现金流量法确定的使用价值。该方法考虑了附属公司截至2019年12月31日止五个年度（期后转为永久）的现金流量。至于详细规则期之后的年度，本集团已就永久期间采用5%的假设持续增长率，这一预期增长率与业务发展的一般预期相符。现金流量的现值以4.3%的税前扣除率计算。本公司判断该两项商标和专利权为使用寿命不确定的无形资产，于每年年度终了对其进行减值测试，本期未发现存在减值迹象。
(3). 未办妥产权证书的土地使用权情况：
单位：元
币种：人民币
其他说明：
于年末本集团无形资产中尚未取得土地使用权证的土地使用权净值为43,814,883.74元（年初金额：0.00元），相关土地使用权证正在办理中。鉴于上述外购资产均依照相关合法协议进行，本公司董事认为其产权转移不存在实质性的法律障碍，因此对本集团的正常营运并不构成重大影响，亦无需计提无形资产减值准备，也不会产生重大的追加成本。
600027.SH 华电国际
(1) 无形资产情况
单位：千元
币种：人民币
截至本年末，本集团尚有部分无形资产的产权证书正在办理中。
(2) 本集团根据售后租回交易安排以融资租赁形式持有的特许权资产
单位：千元
币种：人民币
(3) 本集团本年末共有使用寿命不确定的土地使用权人民币459,077千元(上年末：人民币459,077千元)，主要为没有使用期限的行政划拨土地使用权。本集团本年末对使用寿命不确定的无形资产进行了减值测试，根据测试结果，本集团无需对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备。
(4) 本年末，本集团所有权受限而用于抵押的无形资产的具体情况参见附注五、49。
600196.SH 复星医药
无形资产
2013年度
2013年无形资产摊销金额为人民币86,101,587.13元(2012年：人民币61,082,793.46元)。
无形资产说明：
于2013年12月31日，本集团以账面价值人民币25,556,092.22元的土地使用权(2012年12月31日人民币39,041,795.27元)作为抵押取得银行借款。具体抵押信息请参见附注五、24。
于2013年12月31日，本集团如下无形资产使用寿命不确定，明细如下：
由于上述无形资产产生的主要现金流均独立于本集团的其他资产，且本集团对上述无形资产均单独进行生产活动管理，因此，每个无形资产就是一个资产组，本集团对其单独进行了减值测试。
药证
药证的可收回金额按照药证产生的预计未来现金流量的现值确定，其预计的未来现金流量以管理层批准的5年期财务预算为基础来确定。现金流量预测所用的折现率是14%-16%，用于推断5年以后现金流量增长率为3%，为通货膨胀率。
商标权
商标权的可收回金额按照商标权的预计未来现金流量的现值确定，其预计的未来现金流量以管理层批准的5年期财务预算为基础来确定。现金流量预测所用的折现率是15%-19%，用于推断5年以后现金流量增长率为3%，为通货膨胀率。
计算资产组于2013年12月31日和2012年12月31日的预计未来现金流量现值采用了关键假设。以下详述了管理层为进行商誉的减值测试，在确定现金流量预测时作出的关键假设：
预算毛利—管理层根据过往业绩及对市场发展的预期确定预算毛利率。
折现率—系本集团要求的税前投资回报率。
5年后增长率—系通货膨胀率。
分配至关键假设的金额与外部信息一致。
000816.SZ 江淮动力
（1） 无形资产情况
（2）无形资产本期摊销额为48,579,309.27元。
（3）公司内部研究开发项目支出
注：本期开发支出占本期研究开发项目支出总额的比例为77.92%。通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产期末账面原值的比例为3.94%。
（4）因本公司预期将在未来一直永续使用公司持有的“JD”、“江动”商标，因此将该商标权对应的无形资产认定为使用寿命不确定的无形资产，期末公司对商标权进行减值测试，未发现减值，无需计提减值准备。
000039.SZ 中集集团
无形资产
1) 无形资产
于2013年度，无形资产的摊销金额为人民币182,823,000元(2012年度：人民币237,605,000元)，其中计入当期损益的金额为人民币182,823,000元(2012年度：人民币237,605,000元)。
2）土地使用权按所在地区及年限分析如下：
3）于2013年12月31日，本集团未办妥产权证书的无形资产如下：
经过本集团董事会的评估，上述未办妥产权证书的土地不存在减值的风险。本集团在资产负债表日对除存货、金融资产及其他长期股权投资外的其他资产进行减值评估，以确定资产可收回金额是否下跌至低于其账面价值。如果情况显示长期资产的账面价值可能无法全部收回，有关资产便会视为已减值，并相应确认减值损失。
(4) 于2013年12月31日，本集团无所有权受到限制的无形资产(2012年12月31日：无)。
(5) 于2013年12月31日，本集团使用寿命不确定的无形资产净值为加油站特许经营权，净值为人民币53,300,000元(2012年12月31日：无)。
注：致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。《致同研究之年报分析系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。.
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