BEPS的最新税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目是由二十国集团（G20）领导人背书，并委托经合组织（OECD）推进的国际税改项目，是G20框架下各国携手打击国际逃避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。该项目自2013年启动，包含15项行动计划，由34个OECD成员国、8个非OECD的G20成员国和19个其他发展中国家共计61个国家共同参与，中国以OECD合作伙伴身份平等参与其中，与OECD国家享有同等权利和义务。
2015年10月5日，OECD发布了税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目最终报告英文版，10月10日，国家税务总局迅速做出回应，在其官方网站上发布了BEPS项目最终报告中文版。2015年9月17日，国家税务总局发布2号文征求意见稿，广泛征求各界意见，以期尽早明确“税基侵蚀和利润转移”(Base Erosion and Profit Shifting，即“BEPS”)落地后的中国反避税管理规则、方针和政策。
在2号文征求意见稿后，中国反避税管理规则、方针和政策到目前还未出台。但2016年6月发布的42号公告，取代了部分国税发2号文的章节内容。42号公告可以认为是BEPS在中国的实践的第一步。
天职国际税务服务团队决定以专题系列的形式，通过天职国际微信公众号正式对外发布【BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动计划在中国的实践】。
BEPS行动计划在中国的实践
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同期资料概述
企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。根据42号文件的规定，同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。在国税发〔2009〕2号文中，只有同期资料的概念，并没有细分为主体文档、本地文档和特殊事项文档。所以本篇我们先了解这三种文档的提交要求，即纳税人在何种情况下需要提交这三种文档、这三种文档最大的区别、提交的期限。
提交符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:
（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
（二）年度关联交易总额超过10亿元。
年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:
（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。
（二）金融资产转让金额超过1亿元。
（三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。
（四）其他关联交易金额合计超过4000万元。
特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
这三项文档，最大的区别在于，主体文档是披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，披露的项目包括：组织架构、企业集团业务、无形资产、融资活动、财务与税务状况。本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，披露的项目包括：企业概况、关联关系、关联交易、可比性分析、转让定价方法的选择和使用。本地文档可以理解为国税发〔2009〕2号文所指的同期资料，但细节上也有许多不同。特殊事项文档是针对成本分摊协议特殊事项和资本弱化特殊事项来提供的，企业如果没有这两项事项，则可以不提供。
这三项文档要求提供的时间也不一样。主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。
符合条件且需要提供主体文档的纳税人需要注意的是，因为主体文档是要求披露最终控股企业所属企业集团的全球业务的整体情况，并不是披露企业本身的情况，所以在信息的获取上提出了高要求，即企业需要向最终控股企业所属企业集团取得所需要提供的资料。
BEPS行动计划在中国的实践
（26）
如何撰写主体文档
根据42号文件的规定，同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。在国税发〔2009〕2号文中，只有同期资料的概念，并没有细分为主体文档、本地文档和特殊事项文档。所以本篇我们先了解主体文档的内容、要求、及如何撰写主体文档。
提交符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:
（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
（二）年度关联交易总额超过10亿元。
主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括以下内容：
以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。成员实体是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。
1.企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。
2.企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。
3.企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。
4.企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。
5.企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。
6.企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
1.企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。
2.企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。
3.企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。
4.企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。
5.企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。
1.企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。
2.企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。
3.企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。
1.企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。
2.企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。
3.报送国别报告的企业名称及其所在地。
【组织架构撰写提示】：文件建议是用图表形式来表达，具体到现实情况中，可能各公司层级太多，多达几百甚至几千个公司。如果单用一个图表来表达可能是比较困难的。天职税务建议可以结合多个图表、还有文字内容，来描述清楚企业集团组织架构。
【企业集团业务撰写提示】：在描述企业集团业务时，共提出了六条概要要求。从工作量来看，这六条概要要求，要描述清楚整个企业集团，还是涉及到非常大的工作量。我们摘取几个重点描述要求，如利润的重要价值贡献因素、产品或劳务的供应链、 重要关联劳务、价值贡献分析。在完成企业集团业务描述时，要将整个企业集团当成一个整体来进行描述，比如企业集团业务描述，也可以采用分板块进行描述。要区别价值贡献分析和利润的重要价值贡献因素，即价值贡献分析，可能和利润情况无关。
【无形资产撰写提示】：首先我们要明确无形资产的范畴，在42号文并没有细说。但根据《特别纳税调整实施办法（征求意见稿）》中指明，无形资产是指纳税人在经营活动中拥有或者控制的没有实物形态的非金融资产，并且第三方在可比交易条件下愿意为获得该资产的所有权或者使用权付费，无形资产主要是与技术、市场或者其他相关。天职税务提醒纳税人，此处不要将金融资产也包括在无形资产的范畴中。第二，确定无形资产所有权转让价格，可以采用收益法、市场法、成本法等资产评估方法。
成本法是以替代或者重置原则为基础，通过评估在当前市场价格下创造一项相似资产所发生的支出确定被测试对象价值的评估方法。成本法适用于能够被替代的资产价值评估。市场法是通过利用市场上同样或者类似资产的近期交易价格，经过直接比较或者类比分析以评估被测试对象价值的评估方法。市场法适用于在市场上能找到与被评估资产完全相同或者相似的可比交易信息。收益法是通过被评估对象的未来预期收益现值来确定其价值的评估方法。收益法适用于企业整体资产和可预测未来收益的单项资产评估。在运用收益法评估无形资产价值时，应当合理确定无形资产的有限经济年限。
【融资活动撰写提示】：集中融资功能，对集中融资的范围要正确把握。还需要定好融资安排的总体转让定价政策。转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法及其他方法。其他方法包括价值贡献分配法、资产评估方法等方法。资产评估方法包括成本法、市场法和收益法等方法。这么多的方法，到底用哪种比较适合呢？天职税务建议：可比非受控价格法、成本加成法，同时要结合实际，采用适用本集团企业的转让定价政策。
主体文档的撰写非常复杂，并不是描述本企业，而是要站在企业集团业务的角度来撰写，首先信息量就非常大，而且涉及到各个国家和地区，对人员的沟通和文件的翻译文件都提出了很高的要求。其次是对描述企业集团的无形资产及融资活动也提出了很高的要求，需要披露非常翔实的信息，而且需要确认这两块业务运用的转让定价方法。
【天职观点】BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动计划在中国的实践（第19-24期）
【天职观点】BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动计划在中国的实践（第25-26期）
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综合自：证券日报、全国中小企业股份转让系统
天职国际会计师事务所
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微信号：天职国际 ID:bakertillychina
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