固定资产、无形资产和投资性房地产关键知识点比对表
（一）初始计量环节
固定资产无形资产投资性房地产
截止资本化时间点达到预定可使用状态日
购入方式成本构成因素买价+进价匹配的增值税（购入生产用设备的增值税可抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（购入生产用设备的进项税额可以抵扣）＋安装费（①领用生产用原材料的进项税如服务于非生产设备则不予抵扣；②领用产品如服务于非生产设备则视同销售）＋专业人员服务费买价+相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。参照固定资产和无形资产
分次购入方式①以现值入固定资产、无形资产成本；
②按实际利率法测算每期利息费用，如满足资本化条件则计入固定资产、无形资产成本；
③报表中的“长期应付款”列示的是现值。无此问题
非货币性资产交换方式①公允价值模式下入账成本=换出资产的公允价值+销项税额+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税额；
②账面价值模式下入账成本=换出资产的账面价值+换出资产的价内税+换出资产的销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税额；
债务重组方式按公允价值口径入账
自行建造方式①出包方式下入账成本=建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出＋分摊的待摊支出；
②自营方式下：
a.工程物资进项税服务于生产设备可抵扣；
b.领用生产用原材料服务于生产设备时，进项税可以抵扣；
c.领用产品服务于生产设备时，不需作视同销售处理。
d.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。
e.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程期外，筹建期间的计入管理费用，正常经营期的，计入营业外支出；非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，净损失列入营业外支出。
f.达到预定可使用状态即入固定资产，竣工决算时调原价，但以往的折旧不追调。①研究费用列当期“管理费用”；
②开发费用满足资本化条件列入无形资产成本，不满足的列“管理费用”；③未完工的无形资产对应的允许资本化的累计开发支出形成“研发支出”的借方余额，列于报表中的“开发支出”项，需定期检测减值。参照固定资产
投资者投入方式按双方约定价值入账，不公允的除外。
合并方式取得①同一控制下，按原账面价值纳入合并数据；
②非同一控制下，按公允价值纳入合并数据。
特殊处理①盘盈按重置成本入账；
②融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者加初始直接费用作为资产入账价值；
③弃置费折现入固定资产成本；①政府补助按公允价值入账，无公允价值的按名义金额计量；
②土地使用权与地上建筑物分开核算，房地产企业的开发房产不用分；无
（二）后续计量环节
1.折旧、摊销
固定资产无形资产投资性房地产
（1）折旧（或摊销）期、净残值和折旧（或摊销）方法①折旧方法有：直线法、工作量法和加速折旧法；①法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短；如果续注，成本不大时并入整个摊销期；如果成本较大，则单作另一项无形资产重新摊销；无期限的无形资产不摊销。
②残值有两种确认方法：一是约定到期时的交易价，二是合理推定的到期时交易价。
③摊销方法主要是直线法。成本模式下计算原理照搬固定资产和无形资产；
②至少每年末检测其合理性，出现调整作会计估计变更处理。
（2）减值与折旧（摊销）的关系减值后当作全新资产重新估测其后续折旧（摊销）指标，且减值后不得恢复。
（3）折旧（或摊销）费用的归属科目①制造费用
②销售费用
③管理费用
④其他业务成本①制造费用
②管理费用
③其他业务成本其他业务成本
2.后续支出
固定资产无形资产投资性房地产
①更新改造支出通常计入固定资产成本；
②修理费用如在生产和行政环节则列入“管理费用”，如在销售环节则列入“销售费用”；
③装修费用规模大按更新改造处理，规模小按修理处理。后续支出全部费用化参照固定资产处理
（三）期末计价环节
固定资产无形资产成本模式下的投资性房地产公允价值模式下的投资性房地产
1.成本与可收回价值孰低法：可收回价值选择公允处置净额和未来现金流量折现的较高者①公允价值模式下不折旧、不摊销、不提减值；
②期末按公允价值调账入“公允价值变动损益”；
③成本模式转公允价值模式属于会计政策变更；
2.减值提取分录
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
无形资产减值准备
投资性房地产减值准备
无定期检测减值环节①未完工的无形资产对应的允许资本化的累计开发支出，即报表上的“开发支出”项需定期检测减值；
②使用寿命不确定的无形资产需定期检测减值；无定期检测减值环节
（四）处置环节
固定资产无形资产投资性房地产
①持有待售环节固定资产残值大于公允处置净额则按差额提减值损失，小于则无处理；上述修正后不再折旧和减值测试。
②处置损益归入“营业外收入”或“营业外支出”；①处置损益归入“营业外收入”或“营业外支出”；
②报废损失归入“营业外支出”；
③出租的收入归入“其他业务收入”，出租固定资产的摊销价值归入“其他业务成本”。①处置收入归入“其他业务收入”；
②处置时账面价值归入“其他业务成本”；
③处置时的营业税归入“营业税金及附加”；
④“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”；
⑤“资本公积”转入“其他业务成本”；
⑥自用房产、存货转为公允价值模式下投资性房地产时，增值计“资本公积”，贬值计“公允价值变动损益”，反向转换时，无论增贬均入“公允价值变动损益”。
四川省直税务师事务所 飞
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