“小金库”问题

 

所谓“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金。由于“小金库”资金属于单位隐性资金，仅为个别领导和少数“圈内人”知道，资金使用受个别人支配，规避了监督审计。不仅助长了奢侈浪费的不正之风，损害干部形象，败坏党风和社会风气，而且还容易引发贪污、侵占、挪用公款等职务犯罪。因此，国家三令五申禁止单位私设“小金库”。然而“上有政策、下有对策”，“小金库”现象仍在一些地方和部门不同程度地存在着，成了群众普遍关注的热点。下面笔者针对“小金库”的审计方法谈一些粗浅的认识。
       纵观“小金库”的形成，不外乎以下两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”。如隐匿截留生产经营收入、服务和劳动收入、价外费用、回扣和佣金、股票或债券的投资收益、罚没收入、废旧物资收入等。 二是通过虚列支出、资金返还等方式，将资金转到本单位财务会计部门账外形成“小金库”。其主要渠道有：1、虚列消耗材料，然后将虚列成本费用后盈余出来的材料物资（或其变价收入）转入“小金库”。2、虚报工作量，虚报维修，开假发票、假单据，搞假工程，假报销，然后将虚列支出的资金转入“小金库”。3、将呆坏账等不良资产先按新企业会计制度报坏账处理，之后将收回的收益部分纳入“小金库”。因此，审计“小金库”的方法也应围绕财务收支两条主线来进行。
       所谓帐外帐就是不法分子偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据，通过做假账的手段达到偷逃税款的目的。其常见手法主要有三种：
       1、电脑作弊型。电脑账和纸制手工账并行，电脑账记录真实的业务，纸制账记录虚假业务并对外提供，以此进行申报纳税。小型的工业企业和商业企业通常使用这种手法。
       2、两账并行型。设置内、外两套帐，内、外帐之间没有任何联系。企业的资金、生产、费用和销售从开始就被分为两部分，分别进行记帐，一部分作为对外申报纳税的依据，另一部分作为企业的小金库。大型的工业企业和商业企业通常使用这种方法。因这种形式将资金和生产经营以及相关的制造费用、工人工资等支出在体外循环，所以更具有隐蔽性，更难查处。
       3、内外联系型。内、外帐之间相互关联，只是将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单独记账，设立小金库或挪作他用，主要手法是将原材料或下脚料销售单独记账等，国有企业通常使用这种手法。

“小金库”与“账外账”是既有联系又有区别的财经违纪违规行为，应该说，先有“账外账”，后有“小金库”。
       “账外账”是指违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。“账外账”的具体表现形式不尽相同，就其资金来源而言，既包括属于本单位的正当收入、收益（为隐瞒收入而转移到大账之外），又包括违规攫取的收入，如截留应当上缴财政的收入（税费、规费等）、虚列支出套取财政资金、“三乱”（乱集资、乱收费、乱罚款）收费等；在资金的处置上，既存在支出合理的情况，又存在乱支滥补、私存私放的问题。
      “小金库”是指违反国家财经法规及其它有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。“小金库”只是“账外账”的一种表现形式，从国家现行财经处罚规定看，是把 “小金库”作为一种严重的经济违纪违规行为来对待的。
国家对“小金库”的处罚比“账外账”的处罚要重得多。