2016年企业所得税汇缴政策书面解答
1.法院拍卖破产企业或非正常户资产的税费税前扣除问题。
破产企业或非正常户被法院处置拍卖资产，买方购入资产时替卖方垫付的税费是否允许税前扣除？
答：国家税务总局公告〔2011〕25号第四十条规定，“企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：
（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。”
买方购入资产时替卖方垫付的税费，符合上述规定的，准予作为资产损失在税前扣除。
2.发票违法案件中的所得税处理问题。
企业善意取得的虚假的增值税专用发票，是否允许税前扣除成本？
答：国税发〔2000〕187号规定，“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。
购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。”
国家税务总局公告2012年第15号第六条规定，“根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”
根据上述规定，企业发生应税项目支出所取得的发票，属于存在真实交易行为,非故意取得虚假、虚开发票的，应当向对方换开符合规定的发票作为税前扣除凭证。在汇算清缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发生解散、清算、注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关调查核实，企业无法向对方换开合法有效发票的，企业能够提供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明、收发货凭证、出库单（领料单）以及经办人证言等相关证据，证明该项交易真实的，其相关支出允许在企业所得税税前扣除。
3.购买预付卡税前扣除问题。
企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？
答：根据总局公告2016年第53号第三条规定，“（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。……（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。”
因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据等入账，按有关规定税前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。
4.资金统借统还问题。
A公司为集团公司，由其出面向银行贷款后将贷款拨付给各子公司使用，按照银行利率向各子公司收取利息，再由集团公司支付给银行。那么各子公司支付给集团公司的利息能否税前扣除？据实扣除还是限额扣除？
答：国家税务总局公告2011年第34号规定，“根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。”
财税〔2008〕121号文规定，“一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；
（二）其他企业，为2：1。
二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”
因此，各子公司的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，同时符合财税〔2008〕121号文规定的，准予税前扣除。
5.弥补以前年度亏损问题。
企业清算时，是否可以弥补以前年度亏损？
答：根据《企业所得税法》第十八条规定，“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”
《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，“三、企业清算的所得税处理包括以下内容：……（四）依法弥补亏损。四、……企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。”
根据上述规定，企业以前年度亏损未超过结转年限的，准予清算时弥补。
6.股息红利免税问题。
中外合资企业不按出资比例进行利润分配,股息、红利超出出资比例的部分能否作为免税收入？
答：《中华人民共和国公司法》第二百一十七条规定，“外商投资的有限责任公司和股份有限公司适用本法；有关外商投资的法律另有规定的，适用其规定。”
《中华人民共和国中外合资经营企业法》第八条规定，“合营企业获得的毛利润，按中华人民共和国税法规定缴纳合营企业所得税后，扣除合营企业章程规定的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，净利润根据合营各方注册资本的比例进行分配。
合营企业依照国家有关税收的法律和行政法规的规定，可以享受减税、免税的优惠待遇。”
《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》第七十六条规定，“合营企业按照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳所得税后的利润分配原则如下：
（一）提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，提取比例由董事会确定；
（二）储备基金除用于垫补合营企业亏损外，经审批机构批准也可以用于本企业增加资本，扩大生产；
（三）按照本条第（一）项规定提取三项基金后的可分配利润，董事会确定分配的，应当按合营各方的出资比例进行分配。”
因此，中外合资企业股东取得的超出其投资比例对应份额的股息、红利分配额，不得作为免税收入处理。
7.福利费税前扣除问题。
在福利费科目中发生的企业为职工的子女购买的医疗保险，是否可以在税前扣除？
答：根据《企业所得税法》第8条，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《企业所得税法实施条例》第27条，“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”企业为职工的子女购买的医疗保险不属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在税前扣除。
8.房地产企业预计利润计算问题。
房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以含税额还是不含税额计收入？可扣除的其他税费如何确定？
答：房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以不含税额计收入。一般纳税人选择简易征收及小规模纳税人，其销售未完工产品收入计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.05”；一般纳税人选择一般计税方法的，其预收款计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.11”。 房地产企业预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加允许税前扣除。
9.母子公司互派人员的工资税前扣除问题。
母公司A派员工到子公司B，该员工与A企业是雇佣关系，与B企业是任职关系，其养老保险关系在A企业，工作关系在B企业，由B企业支付工资。B企业是否可以将支付给该员工的工资在税前扣除？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”该派遣员工在B企业任职，B企业提供相关资料证明任职关系，所支付的合理的工资薪金可于所得税前扣除。若属于母公司向子公司提供服务行为，则要按照《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定处理。
联系客服
