行走的审计汪陪伴你的又一天
01
收入确认模式
各行各业的收入确认模式，上次我们聊了房地产行业和建筑业，有兴趣可以戳：一探常见行业的收入确认模式（1）：房地产+建筑业
收入确认模式这块其实挺难写，因为我需要汇总行业大量案例去做归纳和分析，所以也一直迟迟交不上作业。但最终如果呈现出来完整的各行各业收入确认模式，汇总给大家，那肯定是非常难能可贵的。
今天我们继续来聊下述的行业：
▶ 航空运输
▶ 机场业
02
航空运输的收入确认模式
航空运输行业，主营业务是提供航空运输服务。我们选取了几家主要的航空公司，来做分析。下列内容均来自公司2019年报。
东方航空
1.运输服务收入
客运、货运与邮运收入于提供运输服务时确认为收入。尚未提供运输服务的票款或预收款，作为负债计入合同负债。
2.常旅客奖励计划
在提供承运服务同时会授予客户常旅客奖励里程，常旅客奖励里程可以兑换免费或折扣商品或服务。该奖励里程计划向客户提供了一项重大权利，本集团将其作为单项履约义务，按照提供商品或服务和奖励里程的单独售价的相对比例，将部分交易价格分摊至奖励里程，并在客户取得兑换商品或服务控制权时或里程失效时确认收入。
南方航空
1.运输服务收入
当客户接受本集团提供的客运、货运和邮运服务等运输服务时，客户取得运输服务的控制权，与此同时，本集团将对应的运输服务交易价格结转确认为收入。本集团已收但尚未提供运输服务的票款，计入票证结算负债。
弃用机票为本集团预期客户可能会放弃其部分或全部合同权利，从而本集团无需行使的客运合约责任所对应的部分合同权利。
当本集团预收机票款无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，本集团于提供运输服务时，按照客户行使合同权利的模式按比例将预期有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额确认为收入；否则，本集团只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
2.常旅客奖励计划
本集团主要执行两个常旅客里程奖励计划，分别为南航明珠俱乐部及厦航白鹭卡常旅客计划。会员可利用累积里程兑换飞行奖励或其他奖励。
根据常旅客里程奖励计划，对于以飞行方式获得的奖励里程，本集团将票款收入按照常旅客奖励里程和运输服务的单独售价的相对比例分摊，并将分摊至奖励里程的部分，首先确认为合同负债。
本集团采用基于历史数据的参数和假设对飞行授予的奖励里程单独售价进行估计，其中包括奖励里程预计兑换比例（“预计兑换率”）。
与奖励里程相关的合同负债待会员兑换奖励里程并取得相关利益时确认为收入。会员兑换的飞行奖励按照前述的会计政策确认收入。会员兑换的其他奖励，在会员取得相关奖励商品或服务的控制权时结转计入当期损益。
中国国航
1.运输服务收入
本集团主要提供客运和货邮运输服务，将所出售的客票票证或签订的货邮订单作为一项合同， 并将除下述常旅客奖励计划外的提供运输服务作为一项履约义务， 于本集团提供运输服务时按照分摊至该项履约义务的交易价格确认收入。
本集团出售的机票在尚未承运时计入流动负债，通过“国内票证结算” 或“国际票证结算” 进行核算。
2.常旅客奖励计划
客户额外购买选择权指本集团常旅客奖励计划， 对于向客户提供了重大权利的额外购买选择权， 本集团将其作为单项履约义务， 在客户未来行使购买选择权取得相关商品或服务控制权时， 或者该选择权失效时， 确认相应的收入。
当本集团出售的机票款项无需退回， 且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，本集团预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的， 按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则， 本集团只有在客户要求履行剩余履约义务的可能性极低时， 才将上述负债的相关余额转为收入。
我们找了三家航空公司，基本可以看出航空公司的主营业务以及收入确认的模式，业务类别均分为运输服务收入和常旅客奖励计划。我们逐一拆分来理解。
第一部分是：运输服务收入
这部分理解起来比较容易。出售机票时，只能做合同负债，只有在提供了航空运输服务时，才能确认相应的服务收入。
三家单位都开始适用新收入准则，因此对收入政策的描述，使用了更多的新收入准则词汇。
这里要注意的是，预收的机票款，在尚未提供运输服务时，是在“国内票证结算” 或“国际票证结算” 列示的。这表示是航空公司的一项负债，也就是履约义务。
理解起来比较困难的是“第二部分，常旅客奖励计划”。我们不妨用图来拆解下吧。
常旅客奖励计划，我们都接触过，比如南航的明珠会员，坐飞机可以积累里程，里程到一定额度后，可以兑换机票。
在向“常旅客”提供运输服务时，假设机票价格是500元一张，运输服务提供后，航空公司不能按照500元全额确认收入，而需要将500元在奖励价值和运输服务价值之间进行分摊。
难点在于如何合理确认这两部分价值。如果机票对非“常旅客”出售也是500元一张，同时积累500里程，500里程折算成机票价值后，大约是20元。那么，就将500按照（500+20）进行分摊，对应运输服务价值部分，确认当期收入；对应奖励价值部分，递延确认，也就是在常旅客兑换里程的时候确认收入。
那么，我们继续往下看。奖励价值可以分为飞行奖励和其他奖励。飞行奖励就按照我们上述说的，在里程兑换或者里程失效时确认。其他奖励则在旅客取得相关奖励商品或服务时，确认收入。
同时，提供运输服务的部分，还需要进一部分对于“未使用权利”的部分，区别分析。
什么叫“未使用权利”？
比如我购买了一张300元的机票，机票不能退款，但后续因为临时有事，无法按时值机。那么我就想着算了，就当做浪费了。在这种情况下，航空公司可以就此300元，确认收入。
但如果这张机票是可以退票的，退票期限是3个月。我有事还没有去办理退票，航空公司无法将此300元确认收入，即使我到了3个月，仍不行使退票的权利，航空公司如果采用谨慎政策，仍有可能不确认收入。
这就是“客户未行使的重大权利”的理解。始终要记得会计谨慎确认的原则性。
03
机场业收入确认模式
机场业和航空运输业密切相关。航空运输业和宏观经济情况、大宗商品的价格波动密切相关，而机场业相对来说所受的波动影响较小，因为机场业中的部分租金收入具有一定的粘性。
机场业的主要业务收入来源于航空服务业，也就是为航空公司提供服务，比如起降、停场、客桥、旅客服务和安检等。
我看了下，A股只有四个机场股，分别是厦门空港、深圳机场、白云机场和上海机场。年度报告里披露的收入确认也相对简单，均未开始适用新收入准则。
具体我们来看看。
上海机场
1.公司航空性业务收入如起降费、停场费、客桥费、旅客服务费、安检费等相关收费，在劳务已经提供、收到价款或取得收取价款的依据时确认营业收入；
2.公司经营权转让收入，本公司授权若干经营方于浦东机场内经营零售、餐饮、广告、贵宾服务等业务并向其收取经营权转让费。经营权转让费按经营方销售额的一定比例或约定的最低保底金额孰高按月予以确认收入；
3.能源转供收入于能源提供时确认；
4.设备、场地等租赁收入根据相关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；
5.停车费收入于停车服务提供时确认。
深圳机场
1.航空主业收入：本公司航空性业务收入如起降费、停场费、客桥费、旅客服务费、安检费等相关收费，在劳务已经提供、取得收取价款的依据时确认营业收入。
2.租赁收入：按商户销售额的一定比例或约定的保底金额孰高按月予以确认收入。
3.广告发布收入：广告发布日作为开始确认收入的起始点并按广告发布期限逐期确认营业收入。
4.资源使用费收入：基于合同或协议约定的计费基数及计提比例确认收入。
5.利息收入：按照他人使用本公司货币资金的合同开始时间和实际利率计算确认利息收入。
两家公司的收入类型大致类似，确认收入的说法，也还是原来的老五条：
（1）本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）本公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入本公司；
（5）相关的、已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
这里要注意的一点是，机场的租赁收入是按商户销售额的一定比例或约定的保底金额孰高，按月予以确认收入。两家机场公司都一样。这意味着机场业的这部分收入，受销售额波动不会太大，因为还有个保底金额。
机场业收入确认，属于比较传统的范畴，基本在服务提供时，确认收入，需要分摊的，根据合理的原因进行分摊。
04
总 结
上述两个行业，相对来说比较密切相关，于是我们放在一起讨论。机场业务的收入确认相对简单，且都还没有采用新收入准则；而航空服务业的收入确认相对复杂，且案例中均采用了新收入准则加以说明。这都是我们学习新收入准则，灵活的案例。希望上述文章对大家理解业务，有所帮助。
最后，预告下下一集的行业是：
医疗行业和教育行业。有兴趣，欢迎拍砖。
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