莫把往来账当作”蓄水池“ 来源：中国税务 作者：稽综 日期：2007-11-28 字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　1997年5月20日，H市国家税务局稽查分局接群众举报，反映该市某糕点厂有严重偷税行为。接到举报后，稽查分局迅速组织人员，对糕点厂进行了检查。　　乍看上去，该企业财务制度健全，账目记载清楚，会计资料齐全，似乎没有什么问题。但稽查人员在检查企业产品账时，却发现库存产成品余额高达600多万元，几乎是该企业10个月的销售总额。考虑到糕点是易变质食品，很难长时间保存，因此，这个库存量对于糕点生产厂家来说，是极不正常的。经过分析，稽查人员认为有两种可能：一是糕点霉变应做非正常损失而未及时处理；二是企业的产成品销售未作出库的账务处理。如果是前者，应对所报损的产成品的进项税额作转出的账务处理；如果是后者，其目的无非是隐瞒已发生的销售行为。根据以往的经验，稽查人员把检查的重点放在了企业的往来账上。　　经检查，企业的内部往来账中有一账户为“应付账款——车间业务”，该账户的余额在贷方，且额度常在700万元—800万元之间浮动。对此，企业财务人员再三强调是内部往来，主要用于登记财务部门与销售部门之间的往来款项。而稽查人员却认为，用一级科目来核算内部往来纯属搪塞之词，况且，明明是与销售部门的往来款却回避“销售”而用了“车间业务”的字样，也有欲盖弥彰之嫌。通过调阅凭证，税务人员发现，在记账凭证上，该账户贷方发生的业务内容为销售部门存入款项，但原始凭证上所反映的实际业务内容是外部企业存入的款项，账务处理为借记“银行存款”，贷记“应付账款”。“应付账款”账户借方发生的业务内容为结转销售，账务处理为借记“应付账款”，贷记“产品销售收入”。由此看来，该账户并非内部往来。看到事情暴露，企业财务人员又辩解说该账户是预收账款性质的账户，但税务人员马上予以了否定，糕点并非紧俏商品，怎么会有如此多的预收账款？　　为了进一步核实情况，稽查人员又责令企业提供销售部门有关“应付账款——车间业务”的明细清单，并注明各付款单位的联系电话、业务关系及营业地址等；另外，还要求厂方派人陪同稽查人员清点库存。这回企业无计可施，只得据实交待，所谓“应付账款——车间业务”的贷方余额就是销售收入，产成品因销售时未作账务处理，也未如实结转销售成本，所以表现出大额度的结存，造成少缴税款。　　经查实，截至1997年4月底，该企业利用“应付账款——车间业务”账户共隐匿销售收入8108201.71元。　　评析　　将企业隐匿的销售收入8108201.71元换算成不含税销售额6930086.93元，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，企业应补缴增值税1178114.78元（因为进项税额已经全部抵扣，所以用查获的销售额6930086.93元直接乘以17％的税率，即为该企业应补缴的税款）。又据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，该企业隐匿销售收入，造成少缴税款，已构成偷税，并处以所偷税款1倍的罚款1178114.78元，两项合计为2356229.56元。　　一般来讲，国有企业财务制度比较健全，账外经营、资金体外循环的情况少有发生，但往往通过往来账户这个蓄水池，在各个纳税期，根据进项税额的大小及资金的状况随心所欲地控制销售额及销项税额，以达到偷逃税款的目的。因此，在对国有企业的纳税检查中，弄清其往来款项的来龙去脉就显得尤为重要。再有，要对企业的库存产成品的账面情况与实际库存进行核对，如果账实不符，一定要查清产成品的去向。很多企业在隐匿销售的同时，也故意少结转相应额度的产成品，以使销售收入与销售成本之间的逻辑关系显得较为合理。但由于货物已经发出，实际库存与账面库存之间肯定会出现差额，因此，以此为突破口往往能找到隐匿销售收入的线索。》。而本案中B市国税局却在1996年12月18日才作出裁决，很显然违反了此规定。