中国电信、中国移动、中国联通三大运营商均有投资设立的通信设计院(以下简称直属设计院)，承接其所属公司的设计业务。对于这些设计院而言，其设计业务饱和，难以自行完成，常常将非核心业务外包给系统外、民营等设计类企业。本论文所描述的核算主体主要为接受外包业务的通信设计公司(以下简称外包设计公司)。由于直属设计院在选择分包单位、定价及确定付款方式方面有绝对优势，则造成外包设计公司的收入、成本的确定具有极大的不确定性。
财政部于2000年颁布的《企业会计制度》中规定，权责发生制为会计核算的十二个基本原则之一，而2007年1月1日实施的《企业会计准则》将权责发生制原则上升至基本会计准则，即：“企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。”
通信设计类行业由于收入的金额不能可靠计量，经济利益能否流入企业、何时可以流入企业存在较在较大的不确定性。因此，大多数企业以下列原则为依据确认收入及结转成本：
(1)按照业主确认的产值开票且确认营业收入。(2)按照收入金额、收入产生年度的单位成本，结转营业成本。
但核算方法也存在明显的缺点，主要有：
(1)通信设计类行业的收账期在三年左右，收入为以前年度实现的收入，如2012年度实现的收入1600万元，实际上为2010年完成产值300万元，2011年完成产值1000万元，2012年当年完成产值300万元。所结转的营业成本为产值发生年度的成本，未考虑货币的时间价值，反映的盈利能力应为前三年历史情况，与2012的真实状况相差甚远，不利于股东判断公司的真实的盈利能力及财务状况。在企业管理充分依赖财务信息的现时，会造成会计信息的有用性大大降低。(2)公司可以通过调节所结转的销售成本来调节利润。(3)虚增存货，易形成不良资产。
根据2007年实施的《企业会计准则第14 号——收入》，劳务收入按照“企业在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠估计”而采用不同的方法确认。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
(一)确认收入会计核算方法
(1)对当年完成的产值，按照估计可以收到的金额，确认收入;(2)对一年以上的收款，按照年利率10%折现后，以净值确认收入;(3)对当年度发生的成本，全部结转主营业务成本。
(二)该会计核算方法的优点
(1)考虑了收入与成本的资金时间价值。将企业取得的收入，根据收取时间折现，分别确认为主营业务收入及因垫资而形成的利息收入。这样的会计处理可以真实地体现公司的盈利能力，充分体现的新企业会计准则的真实性原则。只有真实的信息，也才是有用的信息，这样的信息有助于管理层及股东做出准确的管理决策，因此也充分体现了新企业会计准则有用性原则。(2)新企业会计所运用的理论为资产负债表理论，这个会计处理，更加偏重于资产的真实性，不虚增存货，不易形成不良资产。
(三)但这个会计核算方法的缺点
(1)该方案中，对收款期在一年以上的收入，按10%的利率进行折现，但在实际操作中，由于金融市场变幻莫测，央行基准利率调整频繁，各个金融机构的实际融资利率千差万别，且存在各种隐形的融资成本，因此实际利率资料难以准确取得。(2)在本方案中，我们对每一年度的完工产值可能的收款金额及时间进行了预测，但实际上，在业务发生当年难以准确预测收入获得的时间及金额。因为存在着大量的预测，也给企业留下了较大的利润调节空间。(3)该方案涉及净现值的计算，操作复杂，部分传统会计难以完成收入现值的计算。(4)在时间上，收入的确认大大提前于发票的开具，造成税收实务处理麻烦，易产生税收纠纷。(5)在该方案中，应收账款是按照不能真实地反映应向甲方收取的款项。
根据新企业会计准则规定，确认收入会计核算方法如下：
(1)根据估计可以得到确认的产值确认当年度的收入，在第三年根据实际情况对估计收入进行调整。(2)对可以得到弥补的成本或无法得到弥补的成本结转当年度的成本;(3)根据本年度确认的产值，确认应收账款;(4)对一年期以上的收款，不再进行折现。
第三种会计处理方法除了操作简便、收入依据容易取得以外，还具备以下优点：
(一)更能体现谨慎性原则
新企业会计准则谨慎性原则要求：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”若以方案二的数据为参考值，从单一年度来看，除2013年度外，方案三的结果更加接近参考值。从五个年度来看，方案三的结果更加谨慎。该收入确认与成本的结转方法，营业利润的确认均衡、稳健，全面的诠释了谨慎性原则。
(二)更能体现有用性原则
新企业会计准则有用原则要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”在该收入确认与成本结转的方法下，应收账款余额反映的为向甲方开票真实应收未收的金额，便于公司的收款管理工作，也利于公司安排经营需求资金。
(三)更能体现实质性原则
新企业会计准则实质性原则要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”该收入确认与成本的结转方法，按照估计可能获得的经济补偿予以确认收入，且在最终确定年度，对所估计确认的收入进行调整，而不是依据开票金额确认收入，则很好的体现了实质性原则;综上所述：我认为最具操作性、有用性，且能充体现企业会计准则精神的为第三个会计核算处理方法。(文章来源：中国论文网 尊重原创，欢迎认领)
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