最近很多朋友询问建筑施工企业的会计业务,但由于没时间一一回答,在此结合本人的实际工作经验,对一些建筑施工企业会计业务做个总结,希望能与大家一起共同探讨,欢迎大家批评指正。
一个项目开工,或者一个企业新建立,都面临着建立新账的问题。建立新账并不难,通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好,还是直接在会计科目下设置明细科目好。
一般情况下,是如果涉及的往来单位较多,部门较多且稳定或者项目较多的时候,应当采用辅助核算的方式(可以根据各会计科目的实际情况分别采用,并不需要同时具备)。否则,应当直接在会计科目下设置明细科目,简化工作量。通常情况下,公司本部的账(涉及的往来单位很多,项目多,部门也比较多且稳定)采用辅助核算比较合适,而单一的项目账,直接在会计科目下设置明细科目比较好。
根据各公司管理的不同,建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理(集权式,由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式,由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理,各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况,并对各项目成本实行实时监控和动态管理,有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时,不能及时准确地反映公司财务状况;不利于建筑企业的税收筹划。
分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作,有利于各项目部及时准确的反映其财务状况,有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大,滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话,不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核,但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
求助楼主及各位兄弟姐妹,我现在碰到问题了(第一次做建筑会计),请帮帮我:
先说明一下我司及现有的工程状况:
我司是在国内没有建筑资质的外资建筑工程公司,公司在深圳注册。老板在国外另有外国资质的建筑工程公司和建筑工程顾问公司和设计公司,老板与某外资公司在国外达成某工程意向。因该工程在深圳,老板用我司的名义承包该工程。
由于我司在国内没有资质,所以,我司挂靠另一有资质的外省工程公司与业主签订了三方协议,甲方为业主,乙方是总承包方(即我司挂靠的外省公司),丙方是我司(以总承包人的担保人的形式存在)。
合同规定:工程合同约2500万,按合同进度付款,所有款项由甲方直接支付给丙方。
另我司与乙方另签订有挂靠协议,所有工程责任我司承担,乙方仅提供其资质等资料为我司办理工程报建等手续,我司支付挂靠费40万。
我司将所有工程分包给其它的分包人承建,分包款约为1800万;
工程设计图纸第一稿由老板在国外的伺完成并电邮回国内;
我司收到国外的设计稿后,交国内的设计公司按我国的有关规定进行修改、定稿、报建、施工,我司支付设计费约60万;
按合同规定,我司须购买、安装机器设备等150万。
现我司的毛利约为:2500万-40万-1800万-60万-150万=450万。
我司费用约为50万/年。
因为第一稿图纸全部在国外完成,国外公司拟向我司收取设计、咨询、管理费等约200万元(合同尚未制订)。
乙方(挂靠方)开出外经证,税率为营业税3.12%+个人所得税1.4%=4.52%,企业所得税由注册地查账征收。
我司税率为营业税3.03%+个人所得税1.4%=4.43%,所得税由注册地国税查账征收。
分包商税率与乙方相同,为4.52%,所得税由注册地税局查账征收。
现请问:
1、我司收到工程款时如何做会计分录。
2、我司支付工程款时如何做会计分录。(我司收款与付款不在同一月发生)
3、 a、我司如以乙方为总包开工程发票给业主的话,我司就是总承包人的分包商,总承包交税4.52%后,代扣代缴我司税款4.52%,在收到我司的建安工程发票后还须再就我司的工程额部分即2500万-40万=2460万申请退税教育费附加0.09%及个人所得税1.4%,收到退税后再还给我司。
b、我司开具发票给总包后(开票时须再交1.4%的个税,由总包退税后还我司),我司代后代缴分包商税款即分包款1800万*4.43%,收到分包商的发票后,再申请退个人所得税1.4%,收到退税后还给分包商。
c、分包商开票时须再交税1.49%(0.09%+1.4%),其中我司收到退税后将退还1.4%。
以上算法是否正确,如不正确,我代扣代缴分包商的营业税时按哪个税率计算,以上这些如何做会计分录?
4、如何确定我公司的工程施工成本?
5、深圳特区企业所得税为15%,如果我司将国外公司的设计费列入工程成本,我要不要代扣营业税及所得税?
以上问题令我十分头疼,请各位帮帮我,本人在此表示万分感谢!
第一、这样的业务首先违反建筑法禁止层层转包的规定,前提运作违法,账处处理就不可能有完美的办法,所以无论如何处理,都可能存在瑕疵。
第二、风险及账务处理思路。此业务对于资质出借方是有风险的,而对于你司没有什么风险。但考虑到总承包合同是以乙方的名言签的,所有的对外结算手续应该都是以乙方的名义在上报给业主方的,包括资金收款也应该是汇入乙方名义开户的银行开户,所以比较好的办法是你司对业主方外隐去你司的名称,直接以乙方名义进行操作即可,账务同理。对你司的分包商以你司的名义进行账务处理即可。运用的科目仍然是银行存款、应收帐款、预收帐款、预付账款、应付账款、工程结算、工程施工、营业收入、营业成本、营业税金等。按有借有贷匹配即可。
第三、税金。营业税等没有必要层层扣交抵退。直接以乙方公司名义对甲方出具发票即可。对你司的分包商作为不含税价结算或将税款转抵拨款,如果你司的分包商不是交给企业所得税的具有完整账务处理的公司,要考虑按当地规定代扣劳务所得税,其它税金相信你都应该转移至分包商,发生多少转多少,当然税花税该谁承担的谁承担。
第四、成本确定。成本问题你对上对下转包,就收好你的对上对下结算单证(中期支付结算单),在工程结算、应收帐款、预收帐款间作帐务处理,但建造合同要求你按完工百分比自制凭证附件,分期确定营业收入、营业成本、毛利。在营业收入、工程施工-成本、工程施工-毛利三科目间处理。你的成本应该是四块:乙方的管理费、你司现场费用、分成成本、税金,相应处理即可。
第四、注意的问题。要点一是税务问题,二是与乙方的关系问题。无它。
请问:1、不含税价款结算就是不开具建安工程发票,直接按照不含税单价和工程量进行结算,不再扣税金?还有不开发票的付款是否能通过审计和税务检查?
2、税款转抵拨款:也是指不开具发票,直接计算代扣税金抵工程款,对不?如果分包单位要完税凭证该怎么办呢?
3、劳务所得税的一般比率是多少?
在工作中学习的施工企业财务,问题不成熟请别见笑哈!
191#作者:
苦瓜榴衣 回复日期:2006-11-13 21:39:00
回teana75
在建安行业中,营业税是由总承包商代扣代缴的,所以不存在分包商开发票的问题,收据就可以了。
可以给分包商开一份你单位代扣代缴营业税的证明
劳务所得税,一般由项目所在地的地税局定,税务局会给你下文的
发包开发工程及其价款结算的核算
房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工,如不采用自营方式,可以采用发包方式。
对发包的基础设施和建筑安装工程,一般采用招标、议标方式,通过工程公开招标或邀请施工企业议标,将工程发包给施工企业的,按工程标价进行结算。开发企业要根据工程承包合同条例的规定,同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程,根据批准的设计文件和中标标函内容所签订,明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容:(l)工程名称和地点;(2)工程范围和内容;(3)开、竣工日期;(4)工程质量、保修期及保修条件;(5)工程造价;(6)工程价款的支付、结算及交工验收办法;(7)设计文件和技术资料提供日期;(8)材料、设备的供应和进场期限;(9)双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。
一、工程价款结算的办法
开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算,应根据国家有关工程价款结算办法,结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看,归纳起来,主要有如下三种。
1.按月结算就是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点,但不同的工程,都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程,都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量单位,并在短期内可以完成。国家为了管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价,都是以分部分项工程为基础的。因此,根据经验收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价,就是各该月份应结算和支付的工程款。如果招标出包工程,工程标价与工程造价不同时,应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上,各个地区也不尽相同,目前一般都实行月中预付、月终结算,即在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付,月末(实际为下月初)按照各工程当月实际完成工作量(即预算造价或调整计算后的工程标价)扣除月中预付款后进行结算。
2.分段结算就是将一个单位工程按形象进度划分为几个阶段(部位),如基础、结构、装饰、竣工等;按照完成阶段,分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款,即在月中按照当月施工计划工作量预付,于工程阶段完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。
3.竣工一次结算开发项目或单项工程施工工期在12个月以内,或者工程承包合同价值较小的,可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后,每月按当月施工计划所列工作量预付工程款,于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。
不论采用何种结算办法,施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的95%。结算双方可以在5%的幅度内协商确认尾款比例,并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行,候工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的,可以不留工程尾款。
又由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、结构件时,发包开发企业可根据承包施工企业的要求,在签订工程承包合同后按年度发包工程总值的一定比例向承包施工企业预付备料款,干后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。
在实际工作中,预付备料款的额度和扣回办法,在各个地区并不完全相同,当材料储备天数为4个月、材料费比重占工程造价75%的情况下,预付备料款的额度应为当年工程价值的25%。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的50%时,就可将超过发包工程价值50%部分的工程价款的50%,抵作预付备料款扣
回。这样,到工程完工,扣回相当于发包工程价值25%(50%X50%)的全部预付备料款。不过随着生产资料的开放,施工所需的建筑材料、结构件,一般均可从当地市场随时采购,今后也就没有必要再预付备料款了。
二、应付工程款和预付备料软、工程款的核算
开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算,应在“应付账款——应付工程款”和“预付账款——预付承包单位款”两个账户进行。开发企业按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款,应记入“预付账款——预付承包单位款”账户的借方;按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款,应记入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方和“应付账款——应付工程款”账户的贷方。如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时,应将扣回的预付备料款和预付工程款记入“预付账款——预付承包单位款”账户的贷方,“应付账款——应付工程款”账户的贷方仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后的应付账款。支付工程款时,记入“应付账款——应付工程款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。
如上述某开发企业某项发包工程年度合同总值为 600 000元,按照合同规定开工前应付预付备料款 150 000元,则在用银行存款支付时,应作如下分录入账:
借:预付账款——预付承包单位款 150 000
贷;银行存款 150 000
9月份根据施工企业当月施工计划所列工作量的二分之一即35 000元,用银行存款预付工程款时,应作:
借:预付账款——预付承包单位款 35 000
贷:银行存款 35 000
10月初根据施工企业提出9月份工程价款结算账单中的已完工程价值为 75 000元,减去应扣回预付备料款 18 000元。月中预付工程款 35 000元,尚应支付工程款 22 000元(75 000元一18 000无一35 000元),应作:
借:开发成本 75 000
贷:预付账款——预付承包单位款 53 000
应付账款——应付工程款 22 000
用银行存款支付应付工程款时,应作:
借:应付账款——应付工程款 22 000
贷:银行存款 22 000