企业预付保险费如何会计处理

问：本公司购置了一台小轿车，如数的缴纳车辆购置税、牌照费，并预付了一年的车险费用。请问，购买车辆发生的相关税费如何资本化处理？企业预付的保险费用应当如何会计处理？
中汇（十堰）税务师群 赵辉

答：《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”因此，企业缴纳的车辆购置税和牌照费应当作为所购置车辆的成本，应当予以资本化。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过“应交税费”账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，应当作如下会计分录：
借：固定资产
贷：银行存款
在企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。由于车辆购置税和牌照费是汽车达到预定用途前发生的支出，符合上述规定，因此，可以计入固定资产原值计提折旧，并允许企业所得税税前扣除。
一般来说，车辆保险费都是按年进行支付的，和车辆购置税入账是有区别的，因为购置税只需要缴纳一次，按固定资产一次入账即可，而保险费每年缴纳，并且受益期为保险期间，按照“受益期负担”原则，企业可以根据不同的经济状况选择摊销或是不摊销的方式入账。对于企业缴纳的保险金额相对较小、对企业损益影响不大的情况下，可以不采取分期摊销的方法，直接计入缴纳当期损益。
采取分期摊销的应当注意：新会计准则已取消了待摊费用，企业预付的保险费在待摊费用科目取消之后，可以通过“预付账款”科目核算。会计处理如下：
预付下一年保险时：
借：预付账款
贷：银行存款
摊销属于本期的保险费时：
借：制造费用、管理费用等
贷：预付费用
但在企业所得税的税前扣除上，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十六条规定：“企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。”所以，企业缴纳的财产保险，应当在缴纳的当期一次性税前扣除。