葛长银：以旧换新销售的财税处理

专家解读

葛长银老师观点

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销售新产品的财税处理

企业采取以旧换新方式销售新产品，应按新产品的同期销售价格，确认销售额和销项税额，而不得扣减旧货物的收购价格后，确认销售额和销项税额。

以旧换新方式销售方式多发生在金银首饰交易领域。针对金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

因为金银首饰也属于消费税的征税范围，依据《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]095号）规定，企业采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税，其消费税税率分别为：生产环节为10%，零售环节为5%。

若用以旧换新方式销售机器设备等固定资产，因回收的旧固定资产购置的时间不同，增值税进项税额的处理就不同，购买方是一般纳税人，还是小规模纳税人，其财税处理也不相同。

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回收旧产品的财税处理

在以旧换新的销售方式中，销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为四种情况：

一是将旧商品销售给废旧物资回收单位；

二是将旧商品作为资源回收利用；

三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染（如旧电池等），企业将旧商品回收后进行综合处理；

四是针对一些特殊产品，比如金银首饰等，企业回收后会加以改造，再次生产出新产品。

但无论是哪种情况，企业收回旧商品后，一般要先将其作为存货管理，依据不同情况按其抵价金额计入“原材料”或“库存商品”中；由于一般无法取得旧商品相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。

案例一

某生产企业是增值税一般纳税人，采用以旧换新方式促销机器设备。该企业规定：“使用期为1年以下（含1年）的机器设备作价400 000元，购买者支付126 500元就可以取得新的机器设备一个；使用期为1年以上5年以下（含5年）的机器设备作价200 000元，购买者支付326 500元就可以取得新的机器设备一个；使用期为5年以上的机器设备作价80 000元，购买者支付446 500元就可以取得新的机器设备一个。”同类机器设备平均售价为每个526 500元（含税价），该企业采用此方式向一般纳税人A企业销售机器设备200台，其中使用期为1年以下的机器设备有60台，使用期为1年以上5年以下的机器设备有120台，使用期为5年以上的机器设备有20台。每台机器设备的成本为400 000元。

回收设备的总价值为：60×400 000+120×200 000+20×80 000=49 600 000元

回收旧机器设备时，根据回收凭单、入库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

换出新机器设备时，企业应根据银行收款凭单、增值税专用发票记账联、销售凭单等原始凭证，记账凭证上做会计分录：

结转换出新机器设备成本时，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

应该交代清楚的是：该生产企业应该按照换出设备的原价即销售价，来确认收入并计算增值税的销项税额，而不是按购买者以旧换新时支付的差价，来确定收入及增值税的销项税额。

案例二

某金银首饰零售商店属于小规模纳税人，于2014年初开展以旧换新业务，共取得含税收入为103 000元，其中收回的旧金银首饰折价为61 800元，实收41 200元。

根据普通发票记账联、银行收款凭单、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

总结

企业采取以旧换新方式销售时，需要特别注意的是：以旧换新实质属于销售新产品的同时回收旧产品“购销”行为，应分别进行财税处理。企业采取以旧换新方式销售新产品，应按新产品的同期销售价格，确认销售额和销项税额，而不得扣减旧货物的收购价格后，确认销售额和销项税额。

文件依据

以上就是企业采取以旧换新方式销售的财税处理，纳税人可以根据自己的情况来“量身制造”。以下文件是相关问题的政策依据，纳税人可以自行查阅。

（1）国税发[1993]154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》；

（2）财税字[1994]095号《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》；

（3）财税字[1996]74号《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》；

（4）国家税务总局公告2014年第19号《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》。

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葛长银

长银财智

葛长银，男，我国财税领域实战派专家，崇尚“为生民立命”的治学传统，坚持“从实践中来到实践中去”的治学方法，致力于向社会普及财税专业知识。2011年年底其微博上发布的“宁可少拿一千也不多发一元”，引发全社会对年终奖纳税问题的大讨论。《人民日报》、《北京青年报》等多家媒体对其进行过专访。先后担任搜狐的财税顾问、中工国际和中粮屯河企业的独立董事，为多家著名央企和大型民企进行过财税咨询、风险诊断和战略规划。撰写过24本专著、近百篇论文，多篇被人大书报资料中心和《新华文摘》转载，同时也有多篇在网络广为流传。现在中国农业大学经济管理学院会计系任教。

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