4月25日国务院常务会议决定，将享受当年一次性税前扣除优惠的企业新购进研发仪器、设备单位价值上限，从100万元提高到500万元。 2018年5月7日财政部、国家税务总局出台财税〔2018〕54号《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（以下简称“54号文”），实际出台的政策未限定设备、器具的用途，减税力度加大。本文将从对54号文政策关键点的理解和对企业的影响这两方面进行分析。
三个政策关键点
1、文件明确适用于 2018年1月1日至 2020年12月31日期间新购进的设备、器具，不包括之前购买在2018年继续持有的固定资产，2018年之前购进的固定资产按照原加速折旧政策执行。
所谓新购进，是指2018年1月1日之后购进的设备、器具，在实际工作中，可以从以下几点把握：一是符合会计政策在 “ 固定资产 ” 科目核算；二是符合企业所得税规定取得合法有效凭证；三是新购进只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，购进已使用的固定资产也适用于54号文。
2、设备、器具，是指除《企业所得税法》及其实施条例规定的“房屋、建筑物”不动产以外的固定资产，可参照《企业所得税法实施条例》第六十条的规定，具体包括：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；飞机、火车、轮船以外的运输工具和电子设备。
3、单位价值，是指单项资产的价值，具体按照《企业所得税法实施条例》第五十八条规定的资产计税基础口径确定。对于单位价值不超过500万元，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过500万元则不适用 54号文，仍按《企业所得税法实施条例》执行，对符合财税〔2014〕75号、财税〔 2015〕106号等规定的可选择加速折旧。
另外， 54号文未限定行业，所有企业都可适用。
三个对企业的影响
1、视企业情况，选择是否执行54号文
根据政策理解，企业既可选择一次性在税前扣除，也可选择按 国税发〔2009〕81号、财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106 号加速折旧，当然也可选择不加速折旧。这需要企业根据其盈亏状况、税收优惠执行和未来获利等情况进行综合分析后判定，例如某企业长期亏损、预计以后一定年度内不会产生应纳税所得额，加大扣除难以产生税收收益，可暂放弃该优惠政策。为此，我们建议企业审视自身情况选择有利政策。
2、预缴申报可享优惠，备查资料自行留存
按照 2018年23号公告《国家税务总局关于发布修订后的 < 企业所得税优惠政策事项办理办法=""> 的公告》规定，固定资产加速折旧或一次性扣除可以在预缴享受优惠政策，且该优惠企业自行享受无需办理备案手续，但要将购进固定资产的发票、记账凭证以及税会差异台账留存备查。为此，我们建议企业建立从采购端到财务端、税务端的流程规范，以实现税务合规。
由于目前《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》附表2之《固定资产加速折旧（扣除）明细表》，一次性扣除现在只适用于单价不超过100万元研发设备和5000元以下固定资产，预期该表后续会作相应的修改，建议企业持续关注后续政策。
3、税会差异范围扩大，准确核算递延所得税
企业在固定资产的确认和计量等方面按现行会计政策处理，54号文出台后因会计和税收的处理不同将产生应纳税暂时性差异，适用企业会计准则的企业需确认递延所得税负债，并调整所得税费用。我们建议企业设立固定资产税会差异台帐，一是准确记录资产的计税基础和折旧额，二是准确计算暂时性差异和递延所得税，以满足企业财税管理的要求。
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加速折旧政策回顾
固定资产加速 折旧 是一项重要的税收优惠政策，目的在于鼓励企业研发和特定行业固定资产更新换代以及引导企业加大动产投资力度，2009年至今主要出台一系列政策，具体如下：
* 六大行业：指生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业。
* 四大领域重点行业： 指轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业。
* 缩短折旧年限：指最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%。
* 加速折旧：指固定资产加速折旧方法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 。
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