固定资产审计三字诀

在地方行政事业单位进行固定资产审计可从固定资产的“进”“用”“出”三方面加以审计监督。

“进”：固定资产的增加是否合规

固定资产的增加有购入、自建完工交付使用、融资租赁、接受捐赠、盘盈等多种情况。针对融资租赁、接受捐赠等形式的固定资产增加，一般只需核对合同文书、验收报告及会计账目等，并对其入账金额进行审核。

（一）固定资产的采购是否合规

固定资产的采购应严格按照采购预算和购置计划实施。在审计过程中，应关注被审计单位应由财政部门批复采购预算，及应会同有关部门监督本单位资产采购行为的流程是否按相关规定履行到位，如：对纳入政府采购范围的资产购置，是否按照政府采购相关规定实施采购；属于单位自行采购的资产，是否明确采购程序、方式、权限等，确保采购过程公开、公平、公正，必要时由资产管理部门、使用部门、纪检部门等组成采购小组实施采购；审查有无未授权或未经审批而采购固定资产的情况。同时，对被审计单位的固定资产配置预算标准和单位内部各部门提出的固定资产购置申请进行审核，审查有无超标准超预算购入固定资产的情况。

（二）自建完工交付使用的固定资产是否合规

对自建完工达到投入使用状态的固定资产，资产使用单位需在完成固定资产竣工决算及验收手续后方能入账。在审计过程中，要审核被审计单位是否存在暂估入账的情况，同时，进一步核查被审计单位的自建固定资产是否具有有关部门同意的批文，是否按照相关招投标文件的规定确定施工单位，在建筑过程中的工程设计、工程预算、工程支出是否合理，是否严格执行检测验收手续等。

（三）固定资产的验收入库是否及时建立台账

根据《行政事业单位固定资产管理办法》等相关规定，资产使用单位在完成固定资产验收工作后应及时建立台账。但是在实际审计工作中，有的被审计单位固定资产有账无实、有实无账，甚至被审计单位和国有资产管理部门在固定资产的数量和价值上统计不一致。审计时，可以首先了解被审计单位固定资产的所在方位、资产类别、登记时间、入账金额等基本信息，再与被审计单位的固定资产账面信息进行逐一比对，对形成的差异进行分析，并进行重点核实。在进行固定资产实物盘点时，对发现的固定资产账实不符的情况，要追根溯源，核实造成差异的原因，对有账无实的情况，要追溯资产去向，落实责任人员；对有实无账的情况，要责令被审计单位及时补记固定资产；对固定资产的数量和价值不一致的情况，要查找差异产生的原因，并使被审计单位及时调整固定资产相关账目。

“用”：固定资产的日常管理是否规范

（一）资产使用单位是否建立完善固定资产财务管理制度

在行政事业单位固定资产审计中，应关注被审计单位是否存在因制度缺失导致的管理混乱，有无固定资产在出现增减变动时，财务人员未及时进行账务调整的情况；有无在固定资产的领用、保管、清点方面缺少专人管理的情况；有无建立固定资产定期盘点制度，即定期对固定资产进行实地盘点等。

（二）资产使用单位是否建立完善固定资产内控制度

资产使用单位应根据固定资产的固定性和移动性等不同特性，建立完善固定资产内控制度，明确责任人，保证固定资产完整，防止固定资产流失。在审计过程中，审计人员应对被审计单位的内控制度建立方面加强关注，特别是针对移动性强的固定资产，如果缺少相应的内控制度，极易导致固定资产在使用过程中，出现隐匿、截留、挪用等现象。

“出”：固定资产的处置是否合规

行政事业单位的资产处置方式包括有偿转让、置换、报废、无偿转让等。对于资产使用单位而言，资产处置的主要方式还是有偿转让和报废，这两种方式最容易出现违规。

审计人员首先应从资产的配置时间、管理过程、处置原因等方面综合分析其处置的合理性，审查被审计单位的资产处置方式是否合规；其次应从行政事业单位资产处置流程上进行审查，审查被审计单位的资产处置是否先经过相关部门批准，批准后需要进行资产价值评估、公开拍卖的，是否完成了相关流程，同时，检查相对应的资产评估部门是否具有资产评估资格，再检查评估值的真实性和合理性；最后检查资产处置收益是否及时上缴财政专户以纳入预算管理，同时检查相关管理部门是否同步进行台账处理，及时销账，保持资产管理数据的真实性和完整性。

（素材来自中国内部审计协会）