2014-06-23 13:28:28 互联网
星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。2001年至2002年，星海公司对宇通公司的投资业务如下：
(1）2001年1月5日，星海公司与字通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15％股份的协议。根据协议规定，股份转让价格为4 500万元，价款于 2001年 3月 31日支付。协议于签订当日生效。
（2）2001年3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。
(3)2001年11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有宇通公司20%的协议。根据协议规定，股份转让价格为6 500万元，星海公司以其拥有的完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7 500万元，累计折旧1 800万元，公允价值6 000万元。股份转让协议于2001年12月1日生效。
（4）2002年1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司 35％的股份，从2002年 1月 1日起，长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。
宇通公司2001年至2002年股东权益的资料如下：
（l）2000年12月31日，宇通公司股东权益总额为25 000(包括2000年度实现的净利润 2 000万元)。2001年 1月 10日，宇通公司董事会提出2000年度利润分配方案，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。2001年4月15日，宇通公司股东大会同意
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其董事会提出的2000年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。
（2）2001年第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，l月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润 180万元。2001年3月 31日，宇通公司股东权益总额为25 500万元。
(3) 200l年度，宇通公司实现净利润 2 300万元。其中，l至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。 2001年 12月回日，宇通公司股东权益总额为 26 500万元， 2001年 12月 31日，宇通公司股东权益总额为26 77万元。
（4）2002年1月10日，宇通公司董事会提出200l年度利润分配方案，分配现金股利800万元，分配股票股利 12op万元。 200年4月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2001年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。
对上述资料中涉及的股权投资事项，星海公司的会计处理如下（金额单位均为万元）：
（l）200l年3月31日，星海公司支付股份购买价款和相关税费，并办妥股份转让手续。
借：长期股权投资——股票投资 4 525
贷：银行存款 4525
（2）200l年4月15日，字通公司宣告分派股利。
应收现金股利=600?15％=90（万元）
借：应收股利 900 000
贷：长期股权投资——股票投资 900 000
同时，在备查登记簿中记录增加的股份。
（3）2002年1月1日，星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续，支付补价款和相关税费。
①将办公楼账面净值转人“固定资产清理”科目。
借：固定资产清理 57 000 000
累计折旧 18 000 000
贷：固定资产 75 000 000
②对长期股权投资确认入账。
初始投资成本= 6 000＋500＋50＝ 6 550（万元）
借：长期股权投资——股票投资 65 500 000
贷：固定资产清理 57 000 000
银行存款 5 500 000
营业外收入 3 000 000
（4）2002年1月1日，长期股权投资的核算由成本法改为权益法。
① 采用追溯调整法调整原股权投资的账面价值。
2001年产生的股权投资差额=4525一（25 000?15％）=775（万元）
2001年应摊销股权投资差额=775? 10=77.5（万元）
2001年应确认投资收益=2 300 ? 15％=345（万元）
成本法改为权益法的累计影响数=345－77.50=267.50（万元）
调整后投资成本=4525－90－775=3 600（万元）
调整后股权投资差额=775一77.50=697．50（万元）
原股权投资账面价值=4 525－ 90=4 435（万元）
借：长期股权投资—股票投资（投资成本） 36 600 000
—股票投资（股权投资差额） 6 975 000
一股票投资（损益调整） 3 450 000
贷：长期股权投资一一股票投资 44 350 000
利润分配——未分配利润 2 675 000
借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 3 450 000
贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 3 450 000
②计算追加投资的股权投资差额为6550－（26500?20％）=1 250万元。
借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 12 500 000
贷：长期股权投资——股票投资（投资成本） 12 500 000
（5）摊销2002年度股权投资差额。
应摊销股权投资差额=(697.5?9)+(1 250?10)=202.50(万元)
借：投资收益 20 250 000
贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 20 250 000
（6）2002年4月25日，宇通公司宣告分派股利。
应收现金股利=800?35％=280（万元）
借：应收股利 2 800 000
贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 2 800 000
同时，在备查登记簿中记录增加的股份。
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根据以上资料，回答下列问题，并对星海公司不正确的会计处理予以更正：
（1）星海公司长期股权投资的入账时间是否正确？
（2）星海公司确认应收股利的时间是否正确？
（3）2001年4月15日，宇通公司宣告分派2000年度股利时，星海公司作为冲减投资成本处理是否正确？
（4）星海公司以办公楼换人股权投资的会计处理是否正确？
（5）星海公司对股权投资的会计处理由成本法改为权益法时，对原投资进行追溯调整的会计处理是否正确？
（6）星海公司对追加投资产生的股权投资差额的确认是否正确？
（7）星海公司对宇通公司宣告分派的Ztol年度股利的会计处理是否正确？
案例分析
(1) 星海公司长期股权投资的人账时间是正确的。长期股权投资应于实际支付股权转让价款并办妥股权转让手续后确认入账，而不应在双方签订的股权转让协议生效时确认入账。
（2）星海公司确认应收股利的时间是正确的。投资企业应于被投资企业股东大会通过其董事会提出的利润分配方案，并对外宣告分派股利时确认应收股利，而不应于被投资企业董事会提出利润分配方案时确认应收股利。
（3）2001年4月15日，宇通公司宣告分派的是2000年度的股利，属于星海公司投资前的利润分配，应当作为冲减投资成本处理，而不应确认为投资收益；同时，股票股利只需要在备查登记簿中记录增加的股份，不需要作正式的会计处理。因此，星海公司按应收的现
金股利90万元冲减投资成本的会计处理是正确的。
（4）星海公司以办公楼换人股权投资的会计处理有误。以非货币性交易方式换人非货币性资产时，应以换出资产的账面价值为基础对换入资产计价，而不应以换出资产的公允价值为基础对换人资产计 价。此外，如果不存在收取补价的情况， 企业不应确认换出资产的增值收益。因此，星海公司按换出办公楼的公允价值为基础对股权投资进行计价，并确认换出办公楼增值收益的会计处理是不正确的。星海公司正确的会计处理如下：
①将办公楼账面净值转入“固定资产清理”科目。
借：固定资产清理 57 000 000
累计折旧 18 000 000
贷：固定资产 75 000 000
对长期投资确认入账
初始投资成本=5 700+500+50=6 250(万元)
借：长期股权投资___股票投资 62 500 000
贷：固定资产清理 57 000 000
银行存款 5 500 000
(5) 星海公司对股权投资的会计处理由成本法改为权益法时，对原始投资进行追溯调整的会计处理有误：
①星海公司在确定2001年投资产生的股权投资差额时，按2000年 12月 31日宇通公司股东权益总额25 000万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据是不正确的。星海公司应按200l年3月31日宇通公司股东权益总额25 500万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据。
②星海公司在确定应享有宇通公司2001年度收益份额时，按宇通公司 2001年度的净收益2 3ho万元作为计算依据是不正确的。星海公司应按投资后宇通公司实现的净收益，即宇通公司2001年4至12月份实现的净收益1800万元，作为计算依据。
因此，星海公司在对原股权投资的账面价值按权益法进行追溯调整时，正确的会计处理如下：
2001年投资产生的股权投资差额=4 525－（25 500 ? 15％）＝700（万元）
2001年应摊销股权投资差额=700 ＋ 10=70（万元）
2001年应确认投资收益=（2 300－500）?15％＝270（万元）
成本法改为权益法的累计影响数=270-70=200（万元）
调整后投资成本 =4 525－90－ 700=3 735（万元）
调整后股权投资差额=700－70=630（万元）
原股权投资账面价值=4 525-90=4 435（万元）
借：长期股权投资一股票投资（投资成本） 37 350 000
—股票投资（股权投资差额）6 300 000
—股票投资（损益调整） 2 700 000
贷：长期股权投资——股票投资 44 350 000
利润分配——未分配利润 2 000 000
借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 2 700 000
贷：长期股权投资一一股票投资（损益调整） 2 700 000
（6）星海公司在确定追加投资产生的股权投资差额时，按2001年 12月 1日字通公司股东权益总额 26 500万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据是不正确的。星海公司应按2001年12月31日字通公司股东权益总额 26 700万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据。因此，星海公司在确认追加投资产生的股权投资差额时，正确的会计处理如下：
追加投资的股权投资差额= 6 250－（26 700 ?20％）= 910（万元）
借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 9 100 000
贷：长期股权投资——股票投资（投资成本） 9 100 000
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