2008-09-28 08:09:35| 分类： 案例分析 | 标签： |字号大中小 订阅
一、 基本案情
（一）案件来源
2007年9月，根据分级分类稽查的要求，某市地方税务局稽查局对江苏XX信息有限公司2005-2006年度纳税申报情况实施稽查。
（二）纳税人基本情况
江苏XX信息有限公司是私营有限责任公司，主要从事光纤光缆、光电缆辅助材料及工程材料、通讯设备及器材的制造、加工及销售。2005年度账面主营业务收入31837.49万元，利润总额43.34万元，汇算清缴自行纳税调整后应纳税所得额1230.76万元；2006年度账面主营业务收入38766.67万元，利润总额38.36万元，汇算清缴自行纳税调整后应纳税所得额363.57万元。
（三）主要违法事实
该公司在经营活动过程中违反发票管理办法取得非法票据并多列费用；在企业所得税汇算清缴期间未按规定足额进行纳税调整，致使多列成本，少计应纳税所得额。
（1）取得非法票据及支付与收入无关的费用44万元。
（2）在“预提费用”科目中超标准列支工程人员工资、供销员工资未作纳税调整，少计应税所得额115万元。
（3）在销售费用科目中列支应由供销人员个人承担的欠款15万元未作纳税调整。
（4）“预提费用”科目中年末结余“招标服务费”55万元未作纳税调整。
（5）多转产成品成本97万元，未作纳税调整。
（四）定性及处理
对该公司取得非法票据多列支出造成少缴税款的行为，根据《中华人民共和国税收征收管理办法》第六十三条规定定性为偷税并予以处理；对按公司未按规定足额进行纳税调整造成少缴税款的行为，根据《中华人民共和国税收征收管理办法》第六十四条第二款之规定予以处理。以上违法行为共计补税、加收滞纳金、罚款169万元。
二、稽查方法
1、做好查前准备、把握稽查方向。首先，借助信息数据进行比对分析。在入户检查前，检查人员充分利用外部信息资源和地税数据综合管理平台等相关资料对该公司的生产经营情况、财务报表及纳税申报情况进行了综合分析。该公司是某市重点骨干企业，同时也是国家重点高新技术企业，专门从事通讯光缆制造，科技含量高，所生产的产品在国内通讯领域中具有较强的竞争力，近年来公司发展速度之快在当地有一定名气。但是经统计分析存在两方面考虑：一是05、06年销售额分别为3.18亿、3.87亿，而账面所实现的利润仅为43万、38万，与同行业相比存在较大差异？二是公司自行纳税调整数额大，是否还存在调整不到位情况？在对相关信息的了解分析基础上，检查人员将本次检查的重点放在对企业的成本核算和费用支出上。
2、善于分析疑点，做到有的放矢。由于该公司规模较大、凭证较多，采取详查法显然不切合实际，检查人员采取查阅重点会计科目、对照相关业务凭证的方法寻找突破口。经检查发现该公司供销人员的费用存在以下几个疑点：一是报支数额较大，二是报支费用的单份发票金额都很大，且一般都是整数。这样的情况显然很不正常，是否存在虚支费用套取现金的可能？带着这个疑问，检查人员对相关的凭证进行了仔细核查，发现了在票据使用方面的一系列问题。从发票的内容上看，主要以住宿发票和办公用品发票为主；从发票金额上看，金额都在十万左右；从开具细节上看，所填开的日期都较集中，而且联号发票较多。其中部分发票没有发票代码只有发票号码，是假发票。对此，检查人员有针对性询问了公司的财务会计，财务会计解释：公司在东北、西北及南方地区设有销售网络，供销人员一般都是常年驻外，而且近几年由于公司拓展市场的需要，发生的交际等费用都比较大，有些费用开支不能取得正规发票，可能存在供销人员使用假票报支费用的情况，而财务人员在审核时一般只控制费用总量，对票据的真伪不太重视。随后，检查人员对有关供销人员做了调查核实，确认了这一违法事实。
3、深入挖掘调查，注重审核分析。随着检查的深入，检查人员发现该公司在成本核算方面，产成品估价入帐的现象十分频繁。按照会计核算常规，企业购进原材料时因发票与材料入库不一致出现估价入账的情况较为普遍，但作为企业生产经营成果的产成品，其耗用的料、工、费由企业内部核算产生，怎么会出现频繁估价的情况？检查人员敏感的意识到产品核算方面存在问题。然后就产成品入库、出库、销售的业务流程进行了重点核查，了解到该公司因产品供不应求导致先开票后发货的情况较为普遍，有时出现产品刚下生产线甚至未产出就实现销售的情况。根据成本与收入配比的原则，会计通常对这部分虚增的“产成品”先估价结转成本，待产品真正入库后再作调整。显然，这样的做法有悖于财务核算的程序。如不及时调整将影响计税所得额。于是检查人员采用了详查法，对每笔估价都进行了细致的检查，发现该公司2005年所估价入账的97万元的产成品（海缆配件）至年末一直宕在帐上未冲销。在检查人员询问和事实下，会计人员承认是由于他们的疏忽，这笔估价一直未调帐，导致重复结转了成本。
4、多种稽查方法并举，彰显检查成效。鉴于所查单位规模大、财务核算复杂的特点，在实施检查过程中检查人员综合运用多种检查方法对相关涉税问题进行了有效核查。一是采用抽查法与详查法，有效查清了销售费用问题。通过前期对会计凭证的抽查，检查人员发现该公司销售人员的费用报支较大，因此将对销售人员费用的审查作为检查的重点。详细核查了费用支出情况。通过检查发现，除了存在销售员报支费用不真实外，企业对已离厂的销售员的欠款直接转入了公司的费用，直接列支费用共计15万元。二是采用核对法，有效查清了预提费用涉税问题。由于该企业设置的会计科目比较多，往往一个会计科目下面有好几个二级甚至三级科目，这就为检查造成了一定的障碍。在对预提费用的检查中，检查人员针对该企业预提费用二级科目较多且业务发生频繁的特点，认真审查每笔费用的提取及支出情况。经查实，该企业在预提费用工程服务费中列支工资45万元未并入工资薪金总额，由于该企业在其他科目中所提取的工资数额已超过税法允许的计提标准，因此应将在工程服务费中列支的工程人员工资45万元全额调增应纳税所得额，但该企业一直未作纳税调整。同时，检查人员对年末存在结余的每笔预提费用与下年度的支出情况进行认真核对，通过核对发现，该企业预提费用中招标服务费年末结余55万元一直未支付并未作纳税调整。
三、案例分析和点评
1、有效采集各方面信息。在检查前，了解企业相关的涉税信息，有利于检查人员根据相关情况，制定检查计划理顺检查思路，在稽查中做到有的放矢。在本案中，检查人员借助数据综合管理平台及责任区管理员传递来的数据及信息，通过对财务报表及税款入库情况的分析比对，确定了检查重点及方法，保证了在有针对性检查的基础上能出成效。
2、善于转换工作思路。要打破思维定势，具体问题具体分析；要认清企业所设置的检查障碍，在检查中追根究底。在本案的检查过程中，检查人员针对相关问题，采用了多种检查方法，查出了存在的相关涉税问题；同时针对企业会计科目设置多、成本结转乱等会计核算不规范为稽查带来的一系列障碍，检查人员本着高度的工作责任心层层挖掘，深入分析，确保了检查的质效。3、切实推进征管与稽查互动。互动机制的实施是税收科学化、精细化管理的需要。在检查中，通过与征管分局的沟通交流，掌握了企业相关的信息情况，便于对案件有侧重的去稽查；同时，对于在稽查中所发现的问题，通过稽查建议反馈至分局，有助于分局加强对企业的管理，堵塞征管漏洞，既能有效地规范纳税秩序，又能积极地降低企业的纳税风险，更好地做好纳税辅导工作。
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