2008-09-28 08:03:40| 分类： 案例分析 | 标签： |字号大中小 订阅
一、基本案情
（一）案件来源
根据稽查局工作安排及举报提供的线索，我检查组于2007年9月7日开始对某市××区总公司（外贸集团）2005年1月 至2006年12月缴纳地方税收的情况进行了检查。
（二）纳税人基本情况
某市××区总公司（外贸集团）属全民企业，隶属于××区管委会。经营范围：自营和代理各类商品及技术的进出口业务、国家规定的专营进出口等。
该单位2005年营业收入893487609.34元，账面利润：31269964.39元，企业自行调整（增）1113.41元（营业外支出）；调整减少13100003.06元，其中：分部利润12367758.80元（由分出的挂靠企业自行缴纳企业所得税，见取证附件68-70的）、投资收益732244.26元；纳税调整后所得18171074.74元,应缴已缴企业所得税5996454.66元。2004年已缴纳营业税1529168.21元、城建税107041.79元、教育费附加61167.10元、代扣代缴个人所得税2634053.86元、土地使用税28860元、印花税323597.96元、房产税459953.15元。
该单位2006年主营业务收入611512607.48元，账面利润：44250136.26元。企业自行调整（增）10295.10元(营业外支出)，自行调整（减）24472924.21元，其中：分部利润21803964.21元、财政补贴2668960元。纳税调整后所得19787507.15元；应缴已缴企业所得税6529877.36元。2006年已缴营业税1728749.62元、城建税121012.48元、教育费附加69149.98元、房产税840112.59元、土地使用税11647.50元、印花税91708.06元、代扣代缴个人所得税2869809.42元。
（三）主要违法事实
2005年
1.营业税、城建税（教育费附加）：（1）企业在自查以前税款中，发现2003年收取陈××购5号厂房尾款135000.00元未申报缴纳营业税。（2）2005年5月8日第9、10号凭证：在“其他应付款---售房收入”科目中，总公司以房换车收入1149758.80元款未申报缴纳营业税。1992年12月，总公司委托元×公司、和×公司进口汽车以厂房相抵，差额部分已入账，2005年5月两车抵厂房款部分补作售房收入。（3）2005年12月29日第482号凭证：在“其他应付款---精技机电”科目中，收取精技机电公司购厂房款7497962.88元未申报缴纳营业税（建房成本805万元，不需调增应纳税所得额）。（4）2005年12月31日697号凭证：在“其他应付款---九华建筑安装公司”科目中，收取××建筑安装公司老通常汽渡斜坡费40000.00元未申报缴纳营业税。（5）2004年基建账12月15日21号凭证“其他收入”科目中，收取丸×公司还厂房代垫工程款资金占用费29333.33元未申报缴纳营业税。
2.土地使用税：2005年总公司有用于招商引资出租给外商使用的厂房、厂区占地面积118000平方米，未申报缴纳土地使用税。
3.印花税：2005年短期借款7.43亿元，未申报缴纳借款合同印花税。
4.个人所得税：该单位2005年在计算个人所得税时每人每月按1400元标准扣除，每人每月多扣200.00元，少申报缴纳个人所得税。
2006年
5.营业税、城建税（教育费附加）：2006年基建账4月28日第48号凭证：收取丸井公司交厂房代建资金占用费104666.67元，未申报缴纳营业税。
6.印花税：（1）2006年长期借款4.2亿元、短期借款7.3亿元，未申报缴纳借款合同印花税。（2）2006年实收资本增加1.95亿元、资本公积增加1亿元，未申报缴纳印花税。
7.城镇土地使用税：2006年总公司有用于招商引资出租给外商使用的厂房、厂区占地面积118000平方米，未申报缴纳土地使用税。
8.个人所得税：该单位2006年在计算个人所得税时，每人每月按1800元标准扣除，每人每月多扣200.00元，少申报缴纳个人所得税。
9.企业所得税：该单位2006年主营业务收入611512607.48元，账面利润：44250136.26元。企业自行调整（增）10295.10元(营业外支出)，自行调整（减）24472924.21元，其中：分部利润21803964.21元、财政补贴2668960元。纳税调整后所得19787507.15元，应缴已缴企业所得税6529877.36元。
经查：
（1）2006年4月27日记365号凭证：核销下属独立核算企业----外贸集团开办费30万元，期末未作纳税调整，应调增应纳税所得额。
（2）2006年基建账4月28日48号凭证：收取丸井公司交厂房代建资金占用费104666.67元，期末未作纳税调整，应调增应纳税所得额。
（3）2006年基建账10月28日记98号凭证：收取某奥博传媒有限公司广告泊位租赁费264万元，2005年审计局审计已补缴营业税132000.0元、城建税9240.00元、教育费附加5280.00元，余2493480.00元期末未调作纳税调整，应调增应纳所得额。以上合计应调增2006年应纳税所得额2898146.67元。
该公司在上述问题中第1—9项，采取了不进行纳税申报、少缴税款的手段。
（四）定性及处理结果
1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第二、三、四条规定，补征2005年、2006年营业税447836 .08元；
2、根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二、三、四条规定，补征2005年、2006年城建税31348.52元；
3、根据《征收教育费附加的暂行规定》及国发明电（1994）2号、苏政发[1998]118号文规定，补征2005年、2006年教育费附加17913.44元；
4、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二、三、四条规定，补征2005年、2006年印花税242150.00元；
5、根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二、三、四条规定，补征2005年、2006年土地使用税： 236000.00元；
6、根据《中华人民共和国个人所得税法》和国税发（2003）第47号文规定，补征2005年、2006年应扣未扣个人所得税153520.00元；
7、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一、二、三、四、五条规定，补征2006年企业所得税847881.43元
8、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，对2005年、2006年少申报缴纳的营业税、城建税、城镇土地使用税、印花税、企业所得税按日加收万分之五的滞纳金合计284736.57元；
9、（1）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定，对2005年、2006年少申报缴纳的营业税、城建税、土地使用税、印花税的行为处以少缴税款0.5倍的罚款计491183.82元；
（2）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，对2005-2006年应扣未扣个人所得税处以应扣未扣税款0.5倍的罚款，即76760.00元。
以上补税款1958736.03元、教附17913.44元、滞纳金284736.57元、 罚款567943.80元，合计2829329.84元。
二、稽查方法
实施检查前，我检查组根据市局和稽查局的要求，利用局域网上数据管理库中，已录入的相关数据，制作《稽查工作实施方案表》。通过对系统里该公司的企业信息、税款信息及纳税申报、缴纳情况等已录入的数据，进行了认真细致的比对，了解到该公司申报纳税情况一直较好，历次专项检查均无重大问题发现。但在占地面积和城镇土地使用税的缴纳配比上存在较大的差异，印花税也只是按照收入进行了申报缴纳，对是否存在其他应税合同存在疑问等等。
于是，我检查组带着上述疑问，去该公司进行实地检查和核对。首先，采用逆查法和全查法。认真审核该公司的各项财务报表及审计报告，再对照账簿、凭证记载的项目、内容及金额，对每一个应纳税种的申报缴纳情况，逐一实施检查核对。发现该公司存在擅自提高个人所得税扣除标准，出租给外商使用的厂房、厂区未申报缴纳城镇土地使用税，和银行签订的借款合同，未申报缴纳印花税，核销下属独立核算企业的开办费等问题。其次，采用比对法和核对法，针对该公司“其他应付款”及“基建账目”的检查，发现其存在将收取的“售房收入”、“斜坡费收入”、“代建工程款收入”“广告泊位租赁费收入”，长期挂在往来账目及基建账目中，未进行纳税申报的问题。
三、案例分析和点评
通过本案可以看出，该公司少缴税款的原因，主要存在两个方面的问题。（1）会计核算方面，因该公司是区管委会直属公司，除自身业务需要核算外，还承担着管委会招商引资任务，账目中有些属于政府行为的也由该公司操作，如管委会的一些其他支出、管委会的基建工程等，存在超范围经营、超范围支出、账面核算混乱等情况，这些都是政企不分的造成的。除自身财务人员工作难做外，也给我税务管理分局的工作增加了难度，每年企业所得税汇算清缴时，纳税调整比较繁杂，难免有疏漏；（2）收入划分方面，由于该公司账目中的政企不分，主营业务收入中存在管委会的收入达4000多万元，应属非应税收入，如土地出让金收入、场地开发收入、清房收入等，这些收入对应的成本又不在该公司账面上，因而造成其会计报表中的利润，不能正确显示其实际的经营情况；该公司又存在将应税收入中的广告泊位租赁费收入、代建工程收入等记在基建账目中，导致少缴税款。
针对以上两点，我检查组在检查结束时，对该公司发出了《稽查建议书》，建议该公司应严格遵守会计法准则及税法的有关规定，按独立核算企业的要求建账核算，将政企收入、支出严格分开。这样既有利于企业核算，又有利于财政、税务部门的审核和检查。既可以真实的反映企业的收入、利润和纳税情况，又可以尽可能的避免少缴税款等违法行为的发生。
从本案的查处来看，我们在纳税服务的某些方面还有待加强。（1）我局税收管理部门，对纳税人的实际经营情况和财务状况，一般都能做到比较了解。纳税人将其财务核算方法报税务部门备案后，很少有根据纳税人的实际情况，对其财务核算方法提出建议的，这应当是我们今后纳税服务工作有待加强的一个方面。（2）做好纳税宣传是我们一项长期的、重要的工作。税法宣传的目的，不仅是要纳税人提高纳税的意识，还要让纳税人真正的了解如何依法履行纳税义务、如何维护自身的合法权益，这也应当是我们今后纳税服务工作的一个重点。本案的成功查处，有两点功不可没。（1）市局和稽查局的领导们，在抓队伍建设的同时，又狠抓了政治、业务方面的学习。每年的能级考核、业务培训、网上学习等，除了带给每个税务干部参与竞争的压力外，也带来了全体税务干部积极参与、努力达标、自觉学习的好风气，使我们的思想觉悟、法律意识和业务水平得到了有效的提高。让我们在思想上更好的把握自己，真正做到廉洁自律、秉公执法；在检查中对于一些复杂的业务问题解决起来，更能得心应手，为圆满完成稽查任务打下了坚实的基础。（2）市局年初税务工作会议的精神，得到了全局各分局、县（市）局的认真贯彻和落实，深化数据应用，取得了实效。在本案的查处过程中，数据应用平台，发挥了巨大的作用，查前的准备工作，做得比较充分。使我检查组避免了以往盲目稽查的状况，真正做到了“知己知彼”“有的放矢”。大大提高了稽查的效率。
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