【008】“汇算清缴牛人秀”之业务我最牛：朵的所得税汇算

008：朵的所得税汇算

　　　　说在前面的话：朵是一个大学毕业在税务所混了快二年的小姑娘。平时工作主要是代理记账及所得税汇算。接触的都是小企业。所以说的做的可能都不是很正规。大家要给允指出噢。

　　首先：我认为平时做账时就应该有一个观念，应该站在汇算的基础上。要注意的有以下几点：
　　1.对费用发票的审核要注意一些。避免出现一些发票抬头写错（最常见的就是抬头写成个人的情况和汽车油票车牌号不符）和一些应该附上明细却没有提供的的情况。
　　2.知道你的账里有哪些费用是大概将要剔除出来的。比如，我们账上没有租赁发票却产成了一些费用之类的。
　　3.针对一些大笔的摊销，最好有正规的合同之类的，来证明你的摊销期限没有问题。此外，我们的辅助账，最好是每个月都要做。
总之，就是平时做账要谨慎一些。这些都是日常的积累。个人认为，除公司的财务制度规定外，我们大可以建立在一个完整的会计年度内。有些金额太小的，要分几个月的，可以一次入的，就一次入好了。呵呵。

　　其次：在请税务师做税审前，公司应该进行一次自己的自查，一是自己心里有数。二是便于学习。朵现在新公司的财经理要求朵每个月做完总账后都要进行稽查。

　　在写下面的内容前，朵先讲一个小案例。朵原来在事务所，有个客户公司注册资本才50万，第一年亏损金额居然是30多万。而当朵做完所得税汇算时，公司居然还有利润 ，要缴纳所得税。因为当时报告出来的时间已经快到5月底了，所以当时客户公司的会计找不到合理的发票，只能纳税了。

　　朵在这里建议大家，可以的话，还是平时做账慎重一些。税审也要早些做嘛。

　　一、关于收入

　　要注意，只要资产的所有权没在形式上和实质上均不发生改变（除将资产移至境外）都可以做内部处置。资产所有权发生改变，不属于内部处置，可确定视同市场推广、交际应酬、职工奖励或福利费等。

　　在这里要注意的就是所得税和增值税中的视同销售的区别与联系。
　　朵列出了所得税的相关规定如下：　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。


　　根据国税函[2008]828号文的规定，企业用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定销售收入。
　　PS：朵推荐大家听税法杨军老师的税法课程。讲的非常滴好。在这里朵就不细说了。群里高手如云。朵会把相关的法规给列支出来，大家有兴趣的可自己去了解一下。

　　二、扣除项目（实际发生，与收入有关的。）
　　区分收益性支出直接税前扣除和资本性支出（分期，计入资产成本。），不征税的不可以扣除，免税的可以扣噢 。
　　首先第一个就是工资薪金
　　国税函[2009]3号文的规定，工资、薪金总额，是指企业按照本规定实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
　　朵在这里强调是1、会计上核算的应付职工薪酬和企业所得税法规定的工资、薪金支出在归集范围上是不对等的，应付职工薪酬的范围往往大于工资、薪金支出。千万不能把会计核算的应付职工薪酬数直接当作是税前应扣除的工资、薪金支出。2、会计账上的工资要跟地税申报上的要一致。当然关于工资薪金按税法的精神来说应该是实际发生的，发放给本企业任职或者受雇员工的工资、薪金。顺便提下如果是公司的兼职人员，应该也要代扣代缴个税。按劳务报酬，进行申报税。
　　福利费、职工教育经费、工会经费。
　　其实朵对福利费这块一直不是很清楚，有些模糊。大家可以自己看下财企[2009]242号文和国税函[2009]3号文。对于职工教育经费这块，财税［2008］1号规定软件生产企业可以实际扣除的。但在国税函［2009］202号）规定，软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
　　而对于社保及住房公积金，大家还是要注意范围和标准。
　　第二个业务招待费
　　根据企业所得税实施条例第四十三条规定的比率为按照发生额的60%，但最高不得超过当年销售收入的5%。
　　朵在这里想说的是，虽然在税务执法实践中，大家通常将餐饮、香烟等娱乐活动作为交际应酬费。但并不全要如此，特别是业务招待超标是朵做汇算时调整最多的成本项目之一。
　　朵在这里建议，可以在日常工作中分仔细分析，比如：会议费、福利费等。
PS:先写二个，哈哈~~