关于毛皮加工行业税收管理的调查与思考

发布时间： 2010-05-31 09:05:03 字体：【大中小】

毛皮加工是指从各种动物身上直接剥取的生皮、生皮张等，进行鞣制加工成熟皮的过程，在行业分类中属毛皮鞣制及制品加工业，属于农业产品初加工行业。2008年以来，高唐县的毛皮加工企业呈逐年增多趋势，目前全县已办理税务登记证件的10户，已认定为一般纳税人的6户，正在申请注册登记的毛皮加工企业也为数不少。由于该行业在我县乃至我市都属新兴行业，且涉及较多的涉税敏感问题，为了摸清当前管理现状，近期我局组织业务骨干进行了一次专题调研，发现了一些亟待解决的问题，并据此提出了加强管理的措施和建议。

一、我县毛皮加工企业日趋增多的背景

河北省衡水市枣强县为全国皮毛行业加工中心。2006年，国家税务总局对该县的毛皮加工行业开展了代号为“利剑二号”的专项检查，一批涉税违法典型被打击和曝光，整个行业的税收秩序得到了有效的规范。正因为如此，部分毛皮加工企业感到在当地经营已无利可图，受经济利益的驱使，一些企业纷纷“背井离乡”，另寻经营的“安乐窝”，而高唐县恰好与衡水市相毗邻，且招商政策优厚，自然而然的就成为了他们的首选之地。

二、毛皮加工行业的运行方式

该行业属毛皮鞣制及制品加工业，大体分为收购、鞣制加工（即熟皮）、缝制、销售等环节，由于鞣制加工环节属高污染行业，环保部门管理较为严格，一般不予审批。因此，企业收购生毛皮后，只能运到河北省枣强县委托当地有熟皮加工资质的企业进行鞣制加工，然后将加工后的熟皮再运到高唐进行缝制加工。也就是说，该行业的主要加工过程是在外地进行的，且又涉及农业产品收购发票的敏感问题，因此，这就给涉税违法行为提供了“生存空间”，给税收管理埋下了隐患。

三、税务机关在征收管理中存在的问题

（一）税收征管力量薄弱。毛皮加工行业大多集中在位置较为偏僻的乡镇，属基层农村分局直接管辖，由于农村分局人手少、管户多、任务重，其管理也只限于催报、催缴的浅层次，至于信息采集、纳税评估、日常监管等较深层次的管理也就得不到有效落实。

（二）税收征管经验欠缺。该行业2008年才在我县出现，是新兴行业，大部分管理员对该行业的生产特点、生产经营规律、生产工艺流程等还比较陌生，可以参考的管理措施和办法较少，更谈不上制定有效的征管长效机制。

（三）税收执法风险较大。在企业皮毛收购环节，企业收购的农产品均开具农业产品收购发票以抵扣进项税额，实行“自开自抵”，掌握企业收购发票中数量、金额真实性的难度较大；在加工环节，鞣制加工环节是在外地进行的，企业收购生毛皮开具收购发票后，经营基本处于失控状态，委托加工业务的真实性不好确认。因此，在收购和加工环节均存在很大的管理漏洞和执法风险。

三、企业在生产经营中存在的问题分析

一是存在虚开金额问题。企业利用收购发票自行填开、现金交易的便利，自报入库数量，自行提高农产品的收购金额，使票面金额大大高于实际支付的现金，或虚列农业生产者名称，虚造收购业务，从而达到多抵扣增值税款的目的。

二是存在扩大开票范围问题。在向小规模纳税人或个体经营者购买农牧产品时，在未取得或有意不取得普通发票的情况下，也自行填开收购发票入账，有的将支付的运费、招待费、包装费、装卸费等费用挤入收购金额，从而达到多抵扣增值税款的目的。

三是存在人为调节税负问题。企业利用增值税购进扣税法的特点，采用提前或滞后开票的方式，来调节当期的应纳税额。一般采取根据当期的销项税额，“倒挤”出当期收购发票金额，自行填开，人为调节。

四是存在发票填写不规范问题。项目填写不齐，票、物的名称、数量、金额等不相符，出售人信息不全、不实等。

五是委托加工手续不完善。无委托加工合同，无委托加工费或未取得正式委托加工费发票，无法证明其委托加工业务的真实性。

六是财务核算不健全。由于兼职会计的财务核算水平参差不齐，导致会计核算不统一、不规范，尤其委托加工环节的核算比较混乱，有的企业有委托加工业务，但账面上无委托加工记录，原材料直接转入生产成本，也无支付委托加工费记录；有的企业列支加工熟皮工人的工资，账目核算比较混乱。

四、加强毛皮加工行业税收管理的几点建议

（一）加强政策宣传和纳税辅导。要加强宣传，让纳税人充分认识到税收政策的刚性，减少变通执行税收政策获取利益的侥幸心理，提高纳税遵从度。要加强纳税辅导，针对行业特点及行业生产经营规律，开展纳税辅导班，提高财务人员会计核算水平，必要时可由税务机关指定会计人员，力求做到会计核算的规范、完整、合法、准确。

（二）加强收购发票的管理和监督。要完善该行业的发票管理制度，要求企业必须详细、完整、真实地填开农产品收购统一发票，特别是在收购时必须提供养殖户所在村委会开具的自产证明；要定期向税务机关报送收购生皮的平均单价，并由管理员实地进行核实，且企业销售产品必须通过金融机构结算货款。

（三）制定行业评估模型，建立管理长效机制。

一是明确行业生产工艺流程图。我局税务干部在认真开展调查摸底的基础上，结合日常监控掌握的信息，绘制出了企业生产工艺流程图：

二是明确行业生产参数指标。该行业的产成品一般分张、毛条、毛领、褥子等。其中，张指毛皮按张销售，购进一张生皮加工成一张成品毛皮；毛条指毛皮按条进行加工，每张熟皮根据客户要求可裁剪4-5根毛条；褥子指毛皮按张或条缝制成大张褥子销售，裁剪后的下脚料可缝制成碎料褥子。家兔皮、獭兔皮一般做褥子；貉子皮一般做毛领、毛条；狐狸皮一般做毛领、毛条、袖口；水貂皮一般做毛领、皮衣。

规格

原材料

张

毛条

毛领

褥子

毛皮

长70-75公分

宽2.5-4公分

每张裁剪4-5根

长60-70公分

宽6-12公分

大领2根小领4根

长120公分

宽60公分

需毛皮9-12张

通过以上行业参数，推算企业的实际经营状况，以确定和评价企业纳税申报的准确性、真实性。

三是制定行业评估模型。

增值税税负率=应纳增值税额/增值税销售收入*100%。

投入产出率=生产的产成品数量/投入的原材料数量*100%。

评估应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期原材料耗用数量*投入产出率-期末库存产品数量）*评估期产品销售单价。

评估问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报销售收入）*适用税率。